财务状况审计报告格式（企业）
（暂行）
标题：关于××（单位）××年度财务状况情况的审计报告
导语部分：应写明审计依据、实施阶段的时间、审计范围（包括时间和抽审单位）、内容、方式等。
基本情况：含被审单位自然状况，审计年度收支及损益情况，审计年度末的资产、负债及所有者权益状况。 审计结果
按照确定的《财务状况审计方案》重点审计内容逐一表述，具体为：
1. 收支及影响损益方面
(1)有无隐瞒、截留收入（往来列收列支）
(2)有无账外资金、资产
(3)有无挤列、少列成本(费用)
(4)是否利润不实(潜亏、潜盈)
(5)是否超计划、超范围发放工资、奖金
2. 资金使用方面(含投资及借款)
(1)有无投资损失
(2)是否投资无效益
(3)是否投资管理混乱
(4)有无违规借贷等
3.资产质量方面
(1)有无不良资产
(2)有无或有损失
(3)有无账实不符
4.对外投资管理方面
(1)与所属实体关系是否清晰
(2)有无抽逃资金、注册资金不实等
5.基建管理方面
(1)有无挤列挪用建设资金
(2)有无虚报投资完成
(3)是否及时组固等
6. 会计基础工作
7. 其他问题
上述七项重点审计内容必须逐项表述，有问题先叙述问题，能按上述各项所列问题定性的，先对问题定性（即标题）；不能按上述各项所列问题定性的，客观描述。叙述问题首先写明问题的事实及产生问题的原因，再写明问题的性质及定性依据、处理依据及处理建议。对未发现问题的重点审计内容按项目分别进行如实表述（未发现××问题）。
审计评价
审计评价根据“审什么、评什么”和“实事求是、客观公正” 的原则，对被审单位财务收支情况及财务管理情况进行综合评价，既要充分肯定成绩和好的做法，又要指出存在的问题和不足。
因对贵公司进行清算处置的需要，我们接受委托对贵公司20xx年1月1日至20xx年4月30日的财务收支及资产负债情况进行了审计。贵公司对提 供的会计资料的真实性、完整性负责, 我们的责任是发表审计意见。我们的审计是依据《中国注册会计师独立审计准则》进行的。在审计过程中，我们结合贵公司实际情况，实施了包括抽查会计记录等我 们认为必要的审计程序。
一、基本情况
贵公司于XX月XX日领取XXXXXXXXXXXX号企业法人营业执照，注册资本275万元，法人代表XXX，经营范围：销售通信器材、承揽通 信工程设计、施工、通信设备维修、汽车维修，物业管理;餐饮娱乐、职业中介、通信信息服务;室内装饰、工业与民用建筑工程。
贵公司下设通讯器材分公司、通信工程分公司、物业管理分公司、通信工程设计分公司、建筑工程分公司。其中，建筑工程分公司于20xx年4月注销。
二、审计情况
(一)财务收支情况
1、收入情况
20xx年1月1日至20xx年4月30日，贵公司累计实现销售收入147,054,元，其中20xx年实现销售收入 72,526,20xx29元，20xx年实现销售收入67,487,元，20xx年实现销售收入6,636,元，20xx年1 至4月实现销售收入404,
收入组成：①通信工程及设计收入34,087,元，②器材销售收入111,579,元，③物管收入250,元, ④委托代办收入1,135,元。
2、成本费用情况
20xx年1月1日至20xx年4月30日，贵公司累计发生销售成本129,447,元，营业费用6,155,元，管理费用 5,558,元，财务费用元，主营业务税金及附加1,731,元，营业外收支净额465, 元，所得税2,123,元。
销售成本组成：①通信工程及设计成本29,272,元，②器材销售成本99,032,元，③物管成本92,元，④委托代办成本1,050,元。
3、利润实现情况
20xx年1月1日至20xx年4月30日，贵公司累计实收净利润3,623,元。其中：①20xx年实现净利润3,988, 元，②20xx年实现净利润630,元，③20xx年实现净利润322,元，④20xx年1至4月净利润 -1,319,元。
(二)资产负债及所有者权益状况
1、资产情况
截止20xx年4月30日，贵公司资产总额21,213,元。其中：货币资金428,元，应收账款7,127,元， 其他应收款3,103,元,坏账准备1,元，长期投资2,000,元，固定资产原值1,838,元，净 值1,368,元，土地使用权5,386,元。
固定资产、应收账款及其他应收款明细表见附件。
2、负债情况
截止20xx年4月30日，贵公司负债总额12,560,元。其中：应付账款4,270,元，应付福利费228,元，未交税金86,元,其他应交款3,元,其他应付款7,971,元。
应付账款及其他应付款明细表见附件。
3、所有者权益情况
截止20xx年4月30日，贵公司所有者权益总额8,653,元。其中实收资本2,180,元，资本公积3,121,元，盈余公积906,元，未分配利润2,446,元。
资本公积的`形成情况: ①20xx年1月1日至20xx年4月30日增加资本公积3,037,元，均系所得税减免金额，②结转83,元,系劳服司遗留。
盈余公积的形成情况：①20xx年1月1日至20xx年4月30日增加盈余公积874,元，均系从利润中提取，②19结转31,元，系劳服司遗留。
三、存在问题
1、截至20xx年4月30日，应付款项中应付工资余额4,651,元,工会经费248,元，教育经费元， 劳动保险费1,102,元，福利费147,元，共计6,351,元。经审计，系年至20xx年4月从成本费 用中计提，其中应付工资大部份按800元/月/人的标准计提，计提依据不充分，与实际支付情况亦不相符。
2、截至20xx年4月30日，应收款项中个人所得税余额155,元。经审计，系贵公司代职工支付的所得税。根据税法及会计制度，应按个人所得税法规定进行核算。
3、截至20xx年4月30日，实收资本2,180,元，营业执照注册资金2,750,元，两者不一致。
四、审计意见
1、我们认为，除上述问题造成的影响外，贵公司20xx年1月1日至20xx年4月30日表列的财务收支及资产负债情况在重大方面符合企业会计准则和《邮电通信企业会计制度》的规定。
2、对审计报告所述问题按相关法规制度规定处理。
河南建筑职业技术学院工会经费审查委员会（以下简称经审委员会），对20xx年工会各项经费的收支与使用进行了内部审查，审查情况如下：
一、20xx年学校工会经费收支情况
经审定，20xx年总收入为万元，其中：拨交经费收入万元；会费收入万元；其他收入（银行存款利息）万元。
20xx年总支出为万元，其中：上解省总工会经费支出万元；职工活动费支出万元(含专家讲座等职工教育经费万元、文体活动费万元、宣传活动费万元、各类技能竞赛等万元)；维权支出万元(含困难职工帮扶万元、生日蛋糕万元、慰问万元、看望病号万元)；工会业务费（含办公及职代会代表证制作等）支出万元；过节职工福利费支出万元。
截至20xx年底，当年经费结余为万元，加上年初经费结余万元，累计经费结余为万元。
二、对学院工会财务工作审查的情况
经审委员会对学校工会财务工作进行了认真审查，认为:
20xx年度学校工会在校党委的大力支持下，经费的收缴任务按时完成，在经费使用安排上，一切以会员为本，坚持为员工服务，积极组织开展形式多样的文体活动，丰富了员工的精神文化生活。
工会经费的'提取、收缴和支出符合《工会财务制度》及上级工会和学校工会的相关规定，在经费使用过程中遵循量入为出、勤俭节约、讲究实效、略有节余的原则，使有限的经费发挥较大的作用。
工会财务工作严格执行各项财经政策、法规，经费收缴及时，各项支出严格控制在预算范围内，同时注意合理调配经费，节约不必要的开支，储备了一定的经费，为工会组织更好地开展工作奠定了基础，并做到了帐证、帐表、帐帐相符，经费收支帐务清楚、真实，财务核算工作符合规定。
三、对今后工会财务工作的建议
工会财务工作是工会工作的重要组成部分，必须坚持遵纪守法，廉洁高效，坚持以职工为本，与时俱进，适应社会发展的需要，进一步收好、管好、用好工会经费，努力为工会工作大局和职工会员服务，为工会履行基本职责提供坚实的物质基础。认真做好预算编制，严格按照经费使用范围和标准合理使用经费，保证工会工作正常有序开展。
各位委员、同志们：
我受市总工会四届经费审查委员会的委托，向市总第四届二次委员（扩大）会报告20xx-20xx年全市工会经费审查工作情况和20xx年经费审查工作安排，请予审议。
一、20xx年工会经费及资产审查审计监督情况
(一)市总本级经费审查审计情况
20xx年2月，市总十一届经审会第26次会议认真审议并通过了20xx年度市总本级决算及20xx年度预算安排。20xx年度市总本级总收入22590万元，超额完成预算26%，其中拨交经费收入完成16623万元，同比增长11%。全年总支出21820万元。20xx年度收支相抵后，当年结余770万元。
审查审计结果表明，20xx年度市总本级经费预算执行情况、财务管理等方面状况良好，经费收入持续稳步增长，为全会工作开展奠定了坚实的经济基础。经费支出方向正确，强化管理，保证了全会重点工作的资金需求，加大了对下级工会的扶持力度，体现了服务重点工作、服务基层、服务职工群众的原则。
(二)全市基层工会经费审查审计情况
20xx年是全面贯彻落实全总《省级工会经费审查工作规范化建设标准》，对全市区、县、局、总公司、产业及直属基层工会进行第二轮审查审计的第二年。经费审查委员会采用自审与委托社会审计相结合的方式，完成了对41家基层工会20xx年度预算执行、资产管理、内部控制等方面的审计。经审计，共出具审计报告41份，提出审计意见建议89条，共查出漏缴市总工会经费1240万元。
全市工会高度重视工会经费收、管、用工作，各基层工会积极创新工会经费收缴方式，使工会经费稳步增长。财务管理工作比较规范，会计基础工作不断完善，资产管理进一步加强。
但在审计中，我们发现有的单位经费预算编制不够科学、准确，调整或追加预算时，没有履行规定的审批程序；有的单位拨缴工会经费不规范，存在不交、迟交、少交、甚至严重截留经费的现象；有的单位货币资金管理不规范，存在大额现金支出且不代扣代缴个人所得税的问题。
(三)市总直属企事业单位的审查审计情况
20xx年对17家直属企事业单位20xx年度绩效考核指标完成情况及财务收支情况进行了审计。此次审计采用委托社会审计的方式，共出具审计报告17份。17家直属企事业单位基本完成了年初资管委下达的绩效考核指标，各项内控制度进一步建立健全。
但在审计中，我们发现有的单位混用会计科目，核算不准确；对专用基金提取没有严格执行有关规定，随意性大；有的单位对固定资产管理不够重视，没有按规定设置明细账，没有定期对固定资产进行盘点，没有对报废的固定资产进行及时处理。
三、20xx年工会经费及资产审查审计监督情况
(一)20xx年市总本级上半年预算执行审查情况
20xx年8月，市总四届经审会第2次会议，审议并通过了市总本级20xx年预算执行情况。市总本级20xx年经费总收入8563万元，其中拨交经费收入7757万元，稳中有增。上半年总支出万元，严格控制在预算范围之内，实现了经费收入的工作目标。
(二)20xx年市总本级经费收支预计情况
市总本级20xx年总收入预计为万元，其中：拨交经费收入万元，同比增长；政府补助和事业收入等万元。全年总支出为万元，其中：用于全市职工服务项目支出万元，占总支出；补助下级工会支出万元，占总支出；上解全总经费5065万元，占总支出24%；行政费支出万元，占总支出。收支相抵后，结余万元。
市总经审会认为，20xx年市总本级经费收支情况良好，克服了国际金融危机的不利影响，保持了经费收入的.稳步增长。在控制支出上积极推行了多项改革。在预算管理方面，着力压缩一般性工作支出，先后统筹了培训费、大中型会议费、差旅费等支出，加大了对全市职工服务和下级工会的支持力度，特别是加强了对工会三级服务体系建设、法律服务、互助保险、职工素质工程、困难劳模、困难职工帮扶等重点工作保障，取得了显着效果；在资产管理方面，对市总机关进行了全面清理整顿，建立了资产管理制度，制定了实施细则，实现了资产管理与预算管理相结合，做到了账账、账表、账实三相符，确保了工会资产的安全完整；在财务管理方面，建立了市总工会会计核算中心，对职工服务中心、法律服务中心、国际交流中心、国防、教育、金融产业工会等六个单位进行财务集中管理，规范了机关财务管理制度。
(三)全市工会经费审查监督工作取得新进展
20xx年，全市各级工会经审组织按照中国工会xx大和孝感市工会三大确定的工作任务，依法履行经审监督职责，工会经审工作取得了新进展。一是工会经审工作整体水平进一步提高。全市各级工会认真贯彻执行《湖北省工会经费审查工作规范化建设标准》，积极开展工作，扎实稳步推进。在全总20xx年度经审工作规范化建设考核中，孝感市总工会再次荣获一等奖”。二是工会经审组织建设进一步加强。全市各级工会十分重视经审组织建设，积极配备具有专业素质的经审工作人员，为加大审查监督工作力度提供了组织保证。三是工会经费审查审计力度进一步加大。根据全总的要求，工会内部审查审计工作范围逐年扩大，目前，对工会所有经济活动都进行审计监督。四是建立规范运行的监审制度，进一步提高了审查审计质量。
受深圳市某某某有限公司的委托，我公司对深圳市某某某工程进行了详细的核查，现说明如下
一、工程概况：
某某某，位于某某某桂花路南侧;本工程总占地㎡，总建筑面积㎡，其中地下建筑面积㎡，地上建筑面积㎡;结构形式，框架剪力墙结构，地下一层，局部两层，地上1#-3#栋为28层，4#栋为16层，其使用功能为: 1#-3#栋首层为商业，4#栋首层为社区服务中心及管理用房，二层以上为住宅。
二、工程量计算依据：
工程量计算：安装工程根据建设单位提供的“深圳市建筑设计研究总院有限公司”设计的“某某某”(版次)竣工图及电子版，结合施工现场签证单进行计算;结构部份根据建设单位提供的“深圳市建筑设计研究总院有限公司”设计的“某某某”(版次)竣工图及电子版进行计算;建筑部份根据建设单位提供的“深圳市建筑设计研究总院有限公司”设计的“某某某”(.08版次)施工图，结合施工图变更，施工现场签证单及设计变更洽商记录进行计算;入户大堂装修及首层商铺外观装修工程根据建设单位提供的“某某某工程有限公司”设计的施工图进行计算;室外及小区庭院工程根据建设单位提供的“某某某设计工程有限公司”设计的施工图及电子
版进行计算。
三、结算编制依据：
1、 根据《建设工程工程量清单计价规范》(GB50500—)及相关定额中各章节规定的工程量计算规则进行计算。
2、 工程计价：按照_《建设工程工程量清单计价规范》GB50500-2003规定的清单计价模式进行计价，定额套用《深圳市建筑工程装饰消耗量标准》、20《深圳市建筑工程建筑消耗量标准》、2003年《深圳市安装工程安装消耗量标准》，《深圳市市政工程消耗量标准》，《深圳市园林绿化工程消耗量标准》。
3、 材料及人工计价：工程结算造价书的工料机单价依据施工合同书规定，按施工期间各分部分项工程的施工阶段平均信息价(见附表)进行结算，信息价没有的材料参照装饰材料价相应的'价格及市场询价的价格计算。
4、 计价费率：按国标清单计价的综合类别计价费率计算。
四、工程审核范围：
工程审核范围：含土建、安装及室外工程部分。
(一)、土建：福保桂花苑工程施工图中建筑、装饰部分内的所有项目。包括：1、基坑土石方工程，2、基坑支护及软基础处理工程，3、桩基工程，4、地下室结构工程，5、地上主体结构工程，6、砌筑及装饰工程，7、大堂及电梯厅精装修工程。
(二)、安装：某某某工程施工图中水电安装、配套等工程。
1、给排水部分：所有(包括室内、室外及人防区等)生活给排水系统、雨水系统的安装，以及地下水池及屋顶水池的附属管件及其设备材料的安装;
2、电气部分：某某某工程的所有电气(含电力电缆)工程;
3、设备安装(含电梯)工程。
4、消防工程、燃气工程及小区智能化工程等项目。
(三)、室外工程(含小区围墙、小区庭院，停车场、人行道、园林工程、小区其它配套工程等)。
五、其它说明：
1、水电费调价：依据施工期间所交水电费单据的单价减去施工期间信息价的单价之差额计算;
2、人防工程：按合同价计算;
3、交通标志：按合同价计算;
4、桩基检测费：按合同价计算;
5、室内清洁费：按合同价计算;
6、红线外道口：按合同价计算;
7、信息采集系统：按合同价计算;
8、柴油发电机组：按合同价计算;
9、变配电及外线;按合同价计算;
根据《_审计法》第十六条的规定，巴中市巴州区审计局成立审计组，自11月10日至3月20日，对_巴中市巴州区委农村工作委员会(以下简称“该单位”)20**年度财政财务收支进行了送达审计，对重要事项进行了必要的延伸和追溯。该单位及有关单位对其提供的财务会计资料以及其他相关资料的真实性和完整性负责，并对此作出了书面承诺。巴州区审计局的责任是依法独立实施审计并根据《_审计法》第四十一条的规定出具审计报告。
一、基本情况
(一)被审计单位基本情况
该单位属巴州区委管辖行政单位，下设新村办、统筹办、产业化办、农村综合改革办、农业政策性保险办等八个办公室，其主要职能职责为对全区农村工作的协调、统筹、督查、督办及其它日常工作。20**年该单位在职职工13人，其中：行政编制5人，工勤编制2人，全额事业编制6人;另退休人员12名。其财政财务关系隶属于巴州区财政局。20**年12月31日之前该单位财务核算由区国库支付中心代理记账，之后按照国库集中支付制度改革的要求，安装并使用了用友GRP-U8财务软件，通过财政大平台授权支付并自行核算。为加强内部管理与控制，该单位制定了内部管理制度和财务管理办法。20**年该单位适用区政府目督办制定的绩效评价标准。
(二)20**年度财政财务收支情况
**年财政决算收支及财务收支情况
20**年度财政决算收入2,492,852元;决算支出24,92,852元，其中：基本支出1,412,852元，项目支出1,080,000元。
20**年财务收支情况为：拨入经费2,492,852元;经费支出2,492,852元，其中：工资福利支出522,923元，商品和服务支出1,208,元(其中：办公费230,678元，印刷费12,400元，水费1,513元，电费12,947元，邮电费29,521元，物业管理费7,900元，差旅费46,元，维修费7,878元，会议费434,067元，培训费80,061元，工会经费3,944元，公务用车运行维护费47,443元，其他交通费用155,元，其他商品和服务支出138,元)，对个人和家庭补助740,元，其他资本性支出20,780元。
2.资产负债情况
20**年末资产负债情况为：现金元，银行存款480,元，有价证券400元，暂付款2,452,元，固定资产566,314元，资产部类合计3,500,元;暂存款2,934,元，固定基金566,314元，负债部类合计3,500,元。
3.新居工程建设专帐收支情况
20**年该单位新居工程建设专帐反映，当年收水宁寺镇佛龛村项目拆迁安置款4,000,000元，当年拨付各项目乡镇4,000,000元，其中：拨水宁寺镇安置补偿款2,300,000元，拨清江镇拆迁补偿款1,500,000元，支花溪乡借款200,000元。
(三)“三公”经费支出情况
20**年1月至12月，该单位以预算经费列支“三公经费”559,元，其中：公务接待费357,002元，公务用车运行维护费202,元。20**年比减少“三公经费”支出14,元，仅减少。
(四)公务卡的开立及使用情况
20**年该单位实际开立公务卡3张，主要用于差旅费、公务接待、公务用车加油、缴纳电费等日常公务支出。经查，该单位基本没使用。
(五)公务用车管理情况
20**年该委在内部管理制度中建立了公务用车管理制度，对公务用车使用、维修、管理有明确规定。当年使用公务用车两辆，分别是车牌为川Y71210现代越野车和川Y85599三菱越野车。其中川Y71210为该单位购入，川Y85599属20借入巴中市红色巴州银杏产业开发有限公司车辆，20**年11月18日_中央、_关于印发《党政机关厉行节约反对浪费条例》的通知后，该单位未归还借用车辆，直到203月才归还。
二、审计评价意见
审计结果表明，20**年该单位以四川省委“三大发展战略”和巴中市委“两化”互动、统筹城乡为中心，履行了财政财务管理的相关职能职责，制定了《内部管理制度》、《财务管理办法》并能按照相关规定执行。
从审计事项的真实性看，该单位提供的20**年度财政财务收支相关报表、账簿、凭证等资料所反映的数据与我们依照现行会计制度和法规进行审计后认定的数据基本相符，其会计资料基本真实地反映了年度财政财务收支情况;从审计事项的合法性看，除发现超标列支业务招待费、违规发放加班费、违规发放补助、未经政府集中采购等问题外，该单位基本遵守了有关财经法规的规定。
三、审计发现的主要问题及处理(处罚)意见
(一)超标列支业务招待费332,834元，通报并处罚款10,000元。
该单位20**年度经费账内支出业务招待费共计357,002元。按政策规定该期间应在24,168元范围内列支业务招待费，超标列支332,834元。
以上行为违反《行政事业单位业务招待费列支管理规定》的通知(财预字[]159号)第三条(一)款的规定，属超标列支业务招待费的问题。根据《_审计法实施条例》第四十九条的规定，责令该单位在今后工作中加强业务招待费的管理，通报并处罚款10000元。
(二)违规发放加班费125,446元，责令纠正并限期清退。
该单位20**年度以节假日、现场会加班的`名义向职工发放加班费125,446元。
根据《违规发放津贴补贴行为处分规定》(_、人力资源和社会保障部、财政部、_令20**年第31号)第四条和《财政违法行为处罚处分条例》第六条的规定，责令该单位在今后工作中纠正并于年5月30日前清退违规发放加班费125,446元。
(三)违规发放节日慰问等各类补助111,800元，责令纠正并限期清退。
20**年度该单位发放职工节日慰问、家属慰问、误餐等各类补助共计111,800元。
以上行为违反了《_中央办公厅、_办公厅转发<中央纪委、中央组织部、中央编办、_、财政部、人事部、_关于严肃纪律确保改革公务员工资制度和规范公务员收入分配秩序工作顺利进行的通知>的通知》(厅字[]5号)第三条和财政部《行政单位财务规则》(财政部令年第71号)第二十条的规定，属违规发放补助的问题。根据《财政违法行为处罚处分条例》第六条的规定，责令该单位在今后工作中纠正并于2015年5月30日前清退违规发放各类补助111,800元。
(四)使用要素不齐全票据报账98,186元，责令改正并处罚款5000元。
该单位20**年度使用要素不齐全票据报账29笔，合计金额98,186元。
以上行为违反了《_发票管理办法》第二十条、第二十二条和《会计基础工作规范》(财政部财会字[]19号)第四十八条之规定，属使用要素不齐全票据报账的问题。根据《_会计法》第四十二条的规定，责令该单位改正并处罚款5,000元。
(五)未经政府集中采购14530元，责令改正处罚款5000元。
该单位20**年12月30日23#凭证直接支付佳瑞装饰工作室14530元用于区委农工委办公用房厕所改造，未纳入政府集中采购。
以上行为违反了《_政府采购法》第十八条的规定，属未经政府集中采购的问题。根据《_政府采购法》第七十四条和《_审计法实施条例》第四十九条的规定，责令该单位改正并处罚款5000元。
四、审计建议
(一)严格执行中央“八项规定”及“党政机关国内公务接待管理规定》，增强节约办事观念，严格控制业务招待费，杜绝违规支出，让有限的财政资金发挥出更好的社会经济效益。
(二)认真执行《_预算法》、《_会计法》、《_政府采购法》等相关财政法律法规，切实加强会计核算与监督，确保票据的真实、合法与完整，加大对项目采购手续的监管力度，做到严格按规定程序办事。
该单位应高度重视审计发现的问题，切实抓好对审计发现问题的整改，并在收到审计报告之日起90日内将整改结果在函告巴州区审计局的同时报告区人民政府。
本报告及有关整改情况随后将以适当方式公告。
【关键词】 国家审计；国家治理；三公消费；作用
一、引言
2011年7月8日，国家_刘家义审计长在中国审计学会第三次理事论坛上作了题为“国家审计与国家治理”的重要讲话，他提出：“审计实质上是国家依法用权力监督制约权力的行为，其本质是国家治理这个大系统中一个内生的具有预防、揭示和抵御功能的‘免疫系统’，是国家治理的重要组成部分。国家审计应在国家治理中发挥重要作用。” 国家审计对于国家治理至关重要，是国家治理的一个有效工具，是国家依法用权力监督制约权力的行为；另一方面，国家治理需要国家审计，国家治理为国家审计指明发展方向。
“治理”有管理、统治之义。任何组织都需要治理，并建立有效的治理机构，国家作为一个庞大且复杂的组织，同样离不开治理。国家治理是指国家机关为了实现经济社会持续发展的目标，通过一定的制度安排和体制设置，协同市场和公民共同管理社会公共事务，推动经济和社会和谐发展的过程。其实质是通过配置和运行国家权力，对国家和社会事务进行控制、管理和服务，确保国家安全，捍卫国家利益，维护人民的利益，保持社会稳定，实现科学发展。
审计因受托经济责任而存在，国家审计由国家治理的需要而产生，而国家审计参与国家治理的内在动因也是基于公共受托责任（如图1所示）；同时国家审计是国家治理的重要组成部分，国家审计在国家治理中发挥着重要的作用。例如提高政府的透明度、防止、维护国家经济安全等。本文从“三公消费”的公开来论述国家审计在国家治理中所起的作用，探讨国家审计的重要性，并对国家审计的发展作一展望。
二、“三公消费”需要审计
“三公消费”，又称三公经费，是指政府部门人员因公出国（境）经费、公务车购置及运行费、公务招待费产生的消费。随着公众意识的增强，公众要求监督政府支出的呼声逐渐高涨，而近两年，利用互联网和微博的迅速发展，政府也逐步在实行信息公开化。_常务会议要求中央部门在6月_常委会审议批准中央财政决算后，公开2010年三公经费决算支出和2011年三公经费预算支出。
然而，从目前“三公消费”的公开情况来看，信息公开似乎并未落到实处，而更像是在走过场。首先，“三公消费”的公开仅仅停留在晒账单的阶段上；其次，公开的“三公消费”数据是否真实和准确，我们无从得知；最后，公开的“三公消费”只是一个汇总的数据，对于资金具体花在哪些项目上，相关部门并未进行分析和说明。
“三公消费”对公众晒出的账单，就如同上市公司对市场公开未经注册会计师审计的不知真伪的财务报表一样。对于公众来说，这笔账单并不明了，因为大多数部门只是交代几个简单的数据，既没有解释哪些消费项目属于三公消费，也没有对数据进行具体项目的划分。
“三公消费”的公开只是一个开始，公众的知情权、参与权、质询权的实现必须依托于国家审计程序的执行。依据理论，社会公众作为委托人将公共资源配置权委托给了政府主管部门，接着执行机关接受主管部门的授权来行使这一部分权利，委托关系的形成，也是多数人权利交由少数人进行组织、领导和控制的过程。但是，由于委托人与人之间存在的信息不对称及相关制度的不健全，公众无法直接有效地对权利的行使进行监督和评价，这样，委托人和人之间产生了矛盾。
2011年11月21日，__公室公布《机关事务管理条例（征求意见稿）》，明确机关运行经费支出、资产配置和服务保障标准的原则。尽管相关原则已公布，但本文认为，为了反腐倡廉，从而更好地进行国家治理，需要对“三公消费”进行审计，同时，审计部门需要对中央部门“三公消费”的预算执行情况及“三公消费”的合法性和合规性发表独立的审计意见，将审计结果对外公开。
三、国家治理视角下国家审计的作用
在国家治理视角下，国家审计通过预算执行审计和公告，揭露违法违规问题和规范权力行为，揭示和反映体制、机制、制度方面的问题，维护和推动完善民主法治。我国现行政府信息不公开的机制与腐败有密切的关系。由于我国政府及政府工作人员在行使权力时，信息不公开、工作也不透明，公众难以得到与政府有关的信息，这就为“权力寻租”创造了条件。这种治理机制带来的问题是破坏了社会主义市场经济秩序，也阻碍了我国经济的发展和社会的进步。腐败表现为滥用公权谋私利，是国家治理中最严重的威胁。作为国家治理的重要手段和组成部分，国家审计在反腐倡廉建设中发挥着不可替代的作用。
（一）国家审计发挥着重要的监督作用
按权力职责划分，国家治理系统包括决策系统、执行系统和监督系统，这三者紧密联系，相互制衡，相互作用。国家审计是监督系统中最重要的组成部分，对决策系统和执行系统进行监督和揭示，最大地发挥着免疫系统的功效。国家审计对_及各个部门的财政收支情况、预算决算情况，大型国有企业的经济活动进行监督和评价，纠错查弊，结合经济责任审计与绩效审计，不断提高国家资金的使用效率，确保资金使用获得预期的效果，对于问题予以坚决打击并逐级问责，促进了国家治理大系统有效的动态反馈。“三公消费”只有经过审计，国家资金使用的合法性和合规性才能得到合理保证。
（二）国家审计发挥着重要的预警作用
国家审计是国家治理的工具。国家审计的基本职能是监督和评价，在国家治理过程中，国家审计主要是监控政府活动的风险，包括风险的识别、风险的评估、应对风险策略的确定、对新风险的环境、策略以及相应控制措施的进一步监控等。国家审计在国家治理过程中的预警作用，可以帮助国家建立起一套及时感知的预警处理系统。本文认为可以分为微观层面、中观层面和宏观层面的预警处理系统，确保风险的及时监控和排除，从而提升国家对风险的应对能力，这对于维护国家金融安全、保护国有资产和维持社会稳定至关重要。拿 “三公消费”来说，国家审计的预警作用则体现在由“三公消费”带来的财政压力及应对办法等问题上，国家审计需要核实“三公消费”的预算完成情况，审计“三公消费”中是否存在铺张浪费，科学评价“三公消费”的绩效问题，并提出审计意见及建议，避免财政浪费。
（三）国家审计发挥着重要的警示威慑作用
国家审计通过审计结果公告发挥重要的警示作用。审计是一项管理工作，通过审计公告与问责制度产生警示与威慑作用。审计工作需结合行政问责与绩效问责展开，提升问责机制地位，以增强审计的效力。在“三公消费”审计中发现的重大违法违规、问题，国家审计应通过问责制度及审计公告制度，对相关部门及人员起到威慑作用。
四、国家审计的发展与展望
（一）国家审计应保证应有的独立性和较强的业务素质
国家审计必须保证独立性。独立性是审计的灵魂，为了更好地发挥国家审计作为“免疫系统”的各项功能，审计人员保持应有的独立性至关重要。同时，国家审计是审计部门行使国家赋予的权力，对有关国家治理的方方面面进行审计，涉及政治、经济、文化、社会、民生等众多重大方面。因此，国家审计人员还应不断提升业务素质，保证审计工作的质量。
（二）国家审计应结合经济责任审计和绩效审计展开
国家审计的顺利开展，需要探索方法的多元化和实现路径的多样化。国家审计结合经济责任审计和绩效审计，能够提高审计效率，节约资源。国家审计主体基于公共受托责任，对政府公共资源的利用情况进行监督和评价，并将结果报告给公众，让公民监督政府行为和政府履行责任情况。同时，国家审计通过广泛开展经济责任审计，监督受托经营（管理）者是否合理地行使人民赋予的权力，对异常情况及时处理及问责；通过结合绩效审计来提高国家资金的使用效率和效益。
（三）国家审计可拓宽审计公告渠道，提高审计工作的透明度
审计工作透明度并不是一个理论问题，而是工作程序问题。多年以来，社会公众无从得知公共财政开支的多少，这主要是由政府机关部门的工作不透明、信息不公开导致的。国家审计却可以改变这种现状，社会公众可以通过审计部门的审计公告来行使监督权和质询权，参与到国家治理中来。审计部门可以考虑拓宽审计公告渠道，通过但不局限于互联网、报纸等媒介，建立审计公告体系，包括审计计划公告、审计结果公告和审计整改公告。通过审计公告体系，鼓励公众参与到政府工作中来，及时了解审计项目的进展，对审计工作提出建议，通过这种方式，审计工作的透明度将大大提高。
【参考文献】
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［2］ 娄仲.国家治理与国家审计之浅见［EB/OL］.国家_网站：http：//audit.省略.2011-12-08.
［3］ 李厚喜.国家治理视角下的审计职能定位分析［EB/OL］.国家_网站：http：//audit.省略. 2011-12-09.
几年来，在医院领导的正确领导下，在全院职工的共同努力下，医院工会严格执行《工会法》及《工会会计制度》，取得了可喜的成绩，同时也赢得了广大职工的信赖。我院工会经费审查委员会每年对工会经费的使用情况进行审计，为迎接本届双代会的召开，我们对今年xx月份之前的工会经费收支使用情况同时进行审计。本次经审报告时间起点自20xx年1月至20xx年xx月。审查情况如下：
一、工会经费收入情况
工会财务收入分为三大部分：
1工会经费收入，根据工会会计制度规定，工会经费按规定标准提取总额40%上缴市总工会，60%单位工会留用；
2会费收入，每月按规定比例从工会会员工资中扣除会费；3上级回拨经费，市总工会根据上缴工会情况，不超过25%回拨经费。具体收入情况如下：
120xx年提取2995万元，上缴市工会xx98万元，医院留用1797万元，上级回拨经费394万元，会员收入588万元，总收入2797万元；
220xx年提取3060万元，上缴市工会xx24万元，医院留用1836万元，上级回拨经费235万元，会员收入623万元，总收入2756万元；
320xx年提取3353万元，上缴市工会1441万元，医院留用19xx万元，上级回拨经费128万元，会员收入6xx万元，总收入2661万元；
420xx年提取3761万元，上缴市工会1617万元，医院留用2144万元，上级回拨经费1366万元，会员收入624万元，总收入4150万元；
520xx年提取4680万元，上缴市工会1872万元，医院留用28xx万元，上级回拨经费362万元，会员收入671万元，总收入3850万元；
620xx年xx月末提取3681万元，上缴市工会1472万元，医院留用22xx万元，上级回拨经费440万元，会员收入330万元，总收入2983万元。
在审查过程中发现，我院工会财务做了大量工作，在规定上级回拨经
费不超过25%的前提下，我院的工会经费回拨情况良好，20xx年至今，回拨经费2925万元。审查结果，收入合理合法，全部经费（包括回拨经费、其他收入）全部入账，没有截留挪用情况。
二、工会经费支出情况
工会经费支出总额21828万元，用于会员福利费支出13337万元，占总支出61xx%；会员活动（含职工送温暖活动）费支出7135万元，占总支出3268%；工会建设费支出1357万元，占总支出622%。其中：
120xx年总支出2884万元，用于职工福利581万元，会员活动20xx万元，工会建设230万元；
220xx年总支出36xx元，用于职工福利20xx万元，会员活动xx74万元，工会建设244万元；
320xx年总支出2414万元，用于职工福利1741万元，会员活动6xx万元，工会建设062万元；
420xx年总支出4520万元，用于职工福利33xx万元，会员活动xx87万元，工会建设123万元；
520xx年总支出5048万元，用于职工福利3641万元，会员活动870万元，工会建设537万元；
620xx年xx月末总支出3353万元，用于职工福利1974万元，会员活动xx19万元，工会建设160万元。
以上经费支出能够按照《工会预算管理办法》要求，严格预算管理。编制预算时，能够按照“统筹兼顾、保证重点，真实合法、精细高效”的原则进行编制。在执行预算过程中，也能够坚持以上原则，把经费重点用于维护职工权益，开展职工教育和活动方面。经费使用合理、合法，真正起到为职工群众服务，为发展工运事业服务的目的。
三、工会经费略有结余
20xx年初账户结余3498万元，为更好的开展会员文化活动，增加会员的福利待遇，近几年账户结余用于补充支出2755万元，当前账户结余xx60万元。资产总额2386万元，其中：固定资产13xx万元，专用基金xx36万元。
工会财务预决算资料编制完整，报表数字准确，内容完整，报送及时。
四、存在不足
在检查过程中，我们也发现不足，比如20xx年超预算执行，没有审报、审批追加预算。在资产管理方面，我院工会现有固定资产，没有按照新的固定资产管理标准执行，有的`资产已经报废，但却没有进行申请报废，还在账面管理，如各种乐器。这些问题，有待今后逐步完善。
今后，工会经费审查委员会要继续配合工会财务人员，合理使用好工会经费，调动广大教职工的积极性，使有限的经费发挥更大的作用，确保国家有关法律、法规和工会各项财务会计制度的执行，认真履行工会经审工作的审查监督职能，为广大教职工服务提供保障。
该企业委托审计的背景：因 政策原因需关闭撤销，因此请事务所对 关闭前三年的财务收支作一了结，以于对净资产作出分配。因此该审 计报告的构思是：
一、对前三年的收支作一总结，到底收 支与财务 状况如何，包括净资产的`组成。
二、事务所非国家审计，有些问题不 宜涉足过深，但必需提出问题。
三、该企业已封账，调账不能进行。
财务状况按调账前叙述。 审 计 报 告 ABC 有限公司: 因对贵公司进行清算处置的需要， 我们接受委托对贵公司 年 1 月 1 日至 年 4 月 30 日的财务收支及资产负债情况进行了审 计。贵公司对提 供的会计资料的真实性、完整性负责, 我们的责任 是发表审计意见。
我们的审计是依据 《中国注册会计师独立审计准则》 进行的。在审计过程中，我们结合贵公司实际情况，实施了包括抽查 会计记录等我 们认为必要的审计程序。
一、基本情况
贵公司于 年 XX 月 XX 日领取 XXXXXXXXXXXX 号企业法人 营业执照，注册资本 275 万元，法人代表 XXX，经营范围：销售通信 器材、承揽通 信工程设计、施工、通信设备维修、汽车维修，物业 管理;餐饮娱乐、职业中介、通信信息服务;室内装饰、工业与民用 建筑工程。 贵公司下设通讯器材分公司、通信工程分公司、物业管理分公 司、通信工程设计分公司、建筑工程分公司。其中，建筑工程分公司 于 年 4 月注销。
二、审计情况
(一)财务收支情况
1、收入情况
2000 年 1 月 1 日至 2003 年 4 月 30 日，贵公司累计实现销售 收入 147,054, 元， 其中 2000 年实现销售收入 72,526, 元，2001 年实现销售收入 67,487, 元， 年实现销售收入 6,636, 元，2003 年 1 至 4 月实现销售收入 404, 元。
收入组成：①通信工程及设计收入 34,087, 元，②器 材销售收入 111,579, 元， ③物管收入 250, 元, ④委托 代办收入 1,135, 元。
2、成本费用情况
2000 年 1 月 1 日至 2003 年 4 月 30 日，贵公司累计发生销售 成本 129,447, 元，营业费用 6,155, 元，管理费用 5,558, 元，财务费用-204, 元，主营业务税金及附加 1,731, 元 ， 营 业 外 收 支 净 额 465, 元 ， 所 得 税 2,123, 元。
销售成本组成：①通信工程及设计成本 29,272, 元， ②器材销售成本 99,032, 元，③物管成本 92, 元，④委 托代办成本 1,050, 元。
3、利润实现情况
2000 年 1 月 1 日至 2003 年 4 月 30 日，贵公司累计实收净利润 3,623, 元。其中：①2000 年实现净利润 3,988, 元， ② 2001 年 实 现 净 利 润 630, 元 ， ③ 2002 年 实 现 净 利 润 322, 元，④2003 年 1 至 4 月净利润 -1,319, 元。
(二)资产负债及所有者权益状况
1、资产情况
截止 2003 年 4 月 30 日， 贵公司资产总额 21,213, 元。
其中：货币资金 428, 元，应收账款 7,127, 元， 其他 应 收 款 3,103, 元 , 坏 账 准 备 1, 元 ， 长 期 投 资 2,000, 元 ， 固 定 资 产 原 值 1,838, 元 ， 净 1,368, 元，土地使用权 5,386, 元。
固定资产、应收账款及其他应收款明细表见附件。
2、负债情况
截止 2003 年 4 月 30 日， 贵公司负债总额 12,560, 元。
其中：应付账款 4,270, 元，应付福利费 228, 元，未交 税 金 86, 元 , 其 他 应 交 款 3, 元 , 其 他 应 付 款 7,971, 元。
应付账款及其他应付款明细表见附件。
3、所有者权益情况
截止 2003 年 4 月 30 日， 贵公司所有者权益总额 8,653, 元。其中实收资本 2,180, 元，资本公积 3,121, 元，盈 值 余公积 906, 元，未分配利润 2,446, 元。
资本公积的形成情况: ①2000 年 1 月 1 日至 2003 年 4 月 30 日增加资本公积 3,037, 元，均系所得税减免金额，② 年 结转 83, 元,系劳服司遗留。
盈余公积的形成情况：①2000 年 1 月 1 日至 2003 年 4 月 30 日增加盈余公积 874, 元，均系从利润中提取，②1999 年结转 31, 元，系劳服司遗留。
三、存在问题
1、截至 2003 年 4 月 30 日，应付款项中应 付工资余额 4,651, 元,工会经费 248, 元， 教育经费 202, 元， 劳 动 保 险 费 1,102, 元 ， 福 利 费 147, 元 ， 共 计 6,351, 元。经审计，系 1999 年至 2003 年 4 月从成本费 用中 计提，其中应付工资大部份按 800 元/月/人的标准计提，计提依据不 充分，与实际支付情况亦不相符。
2、截至 2003 年 4 月 30 日，应收款项中个人所得税余额 155, 元。经审计，系贵公司代职工支付的所得税。根据税法 及会计制度，应按个人所得税法规定进行核算。
3、截至 2003 年 4 月 30 日，实收资本 2,180, 元，营 业执照注册资金 2,750, 元，两者不一致。
四、审计意见
1、我们认为，除上述问题造成的影响外，贵公司 2000 年 1 月 1 日至 2003 年 4 月 30 日表列的财务收支及资产负债情况在重大方 面符合企业会计准则和《邮电通信企业会计制度》的规定。
2、对审计报告所述问题按相关法规制度规定处理。
附送：
1、2003 年 4 月 30 日资产负债表;
2、2000 年 1 月 1 日至 2003 年 4 月 30 日损益表;
3、固定资产明细表;
4、应收账款及其他应收款明细表;
5、应付账款及其他应付款明细表。
县总工会：
为了丰富校园文化生活，进一步推动全民健身运动在我校的开展，增强教职工的身心健康，提高教师篮球、排球运动水平，我校工会决定xx月xx日至xx月xx日举行教职工篮球、排球赛。
本次比赛共分8个组（行政教辅后勤办公组、体艺教研组、高三年级组、高二年级组、高一年级组、初三年级组、初二年级组、初一年级组）参与人员近百名。本次教职工篮球、排球赛活动经费每组300元，主要用于队员、组员喝水等。共计2400元。全体工会领导成员参加。本次比赛由体艺教研组负责。比赛事宜如下：
第一阶段:举行教职工篮球赛；（xx月xx日-----xx月xx日） 第二阶段：举行教职工排球赛;（xx月xx日---xx月xx日） 第三阶段：由郭校长代表校工会颁奖;（利用第八届校园文化艺术节颁奖xx月xx日）
奖励决定
各部门、年级组：
20xx年xx月xx日至xx月xx日我校职工在篮球、排球赛中，职工积极进取，努力拼搏，在竞赛中取得了优异的成绩，赛出了风格、赛出了水平，涌现出了一批先进集体和优秀组织。经学校工会研究决定，授予体艺教研组优秀组织奖，并奖励篮球、排球前三名，颁发奖状和奖金若干元。希望受表彰的集体和组织再接再励，将开拓进取的体育精神融入到平时的教育教学管理和工作生活中，不断提升综合素质和能力，为活跃校园文化做出新的、更大的贡献。
附件：获奖名单及奖金
1、篮球赛获奖名单：第一名：高一年级组；200元；第二名：高二年级组；200元第三名：初二年级组；150元；
2、排球赛获奖名单：第一名：高一年级组；200元；第二名：高二年级组；200元；第三名：初二年级组；150元，其他各参赛组各100元。共计1600元。
玉都中学工会
20xx年xx月xx日
根据XX审综字【20XX】X号审计计划安排，审计小组于20XX年X月X日至X月X日，对XX市日用杂品公司19XX年度财务收支进行了就地审计。审计总金额825万元，违纪总金额为344144、07元。应缴金额为48166、40元。现将审计结果报告如下：
一、基本情况
XX市日用杂品公司是XX市供销社所属中型企业19XX年度与市供销社签订承包合同，实行利润递增包干。公司下属11个独立核算单位。
该公司于l9XX年X月由行政管理型公司变成了经济实体公司(由原日杂采购站和生活采购站合并而成)。现分为3个业务经营科室和8个行政职能科室。主营日用杂品、兼营五交化及家用电器、家具等。现有职工111人，固定资产103万元，自有流动资金39万元。全年销售额l972万元，实现利润总额67、4万元。
二、发现的问题
1、弄虚作假套取资金，给XXX路仓库发奖金8000元。l9XX年末，市日杂公司决定日杂站和生活站给XX路仓库(都是公司所属独立核算单位)承担8000元劳动分红奖。该款应该在税后留利中支付，而两站采取弄虚作假的手段，在191月份分别用转账支票，从销售款中套出现金给仓库，分别用仓库开出的两张4000元“苫布”列入费用，该仓库没有入账，直接给职工发奖金，严重违反了《国营企业成本管理条例》和《现金管理暂行条例》。
2、挪用流动资金22万元，建造营业楼。该公司XX日杂大楼属于用自筹资金搞的基建项目。由于专项贷款不足，19XX年从日杂和生活两站借用流动资金24万元，扣除两站19XX年X月末自有资金账面余额2万元，实际挪用22万元用于基本建设。
3、挪用流动资金220xx元，为职工买有奖储蓄。该公司动用现金和转账支票(流动资金)，从农行买有奖储蓄220xx元。其中，生活站19XX年X月和X月共买ll000元，日杂站19XX年X月和19XX年X月共买11000元。此款存期为一年，利息以中奖形式支付。现已全部还本。该储蓄应由职工个人承担，但公司一直挂在往来账上未扣回。收到的330元中奖款，企业没有入账，直接给职工搞福利。
4、鞭炮回扣收入款未进决算，随匿利润81164、07元。该公司19XX年末鞭炮回扣收入112704、28元挂账，未进当年决算。按年末鞭炮库存额813505、15元和厂方进货回扣率4%(最高)计算，库存应留回扣32540、21元，实际多留了80164、07元未进决算，影响了当年利润的真实性。
5、截留出租收入列账外3620xx该公司出租门前摊床一事，经查财会账目，没有反映有关租金收入。经多方查证和有关人员证实。租金由行政科收到。其中。19XX年X月到X月收入1105元。l9XX年X月至X月收入2515元，分别在保卫科和行政科有关人员手中。
三、处理意见
1、对该公司弄虚作假套取现金给XX路仓库发放奖金8000元问题，根据《_关于违反财政法规处罚的暂行规定》第五条第一款和《现金管理暂行条例实施细则》第二十条第十款具体规定，应将违纪金额全部收缴，并处以50%罚款。合计应缴金额120xx元。
2、对挪用流动资金22万元建造营业楼问题，根据《_关于违反财政法规处罚的暂行规定》第五条第四款和第九条，应_itit整账目归还原资金渠道，并按违纪额的l0%罚款220xx元。
3、对挪用流动资金220xx元为职工买有奖储蓄问题，根据《_关于违反财政法规处罚的暂行规定》第九条，按违纪额10%罚款220xx，中奖330元全额上缴，合计应缴金额2530元。
4、对截留鞭炮回扣收入80164、07元，隐匿利润问题，根据《_关于违反财政法规处罚的暂行规定》第五条第四款和第六条，调整有关账目，并按违纪额的10%罚款8016、40元。
5、对截留出租摊床收入列账外3620xx题，根据_有关文件规定，应全额上缴。
四、建议
针对审计中发现的问题，提出以下建议：该公司有关领导及财会科，今后应严格执行会计法，遵守财经法规，实事求是地处理各项经济业务;合理使用资金，认真贯彻专款专用的原则，加强会计基础工作，提高财会人员素质，按财务制度规定，正确摊提各项费用。如实、准确地反映企业财务成果。
一、 被审计单位基本情况
A单位所管辖个基层。
A单位机关人员编制18人，实际14人，下设9个部办。
财务部统一管理经费。
截止20**年12月31日资产总额为 元，负债为 元。
净资产万元，资产负债率%。
二、审计结果
(一) 20**年度财务收支情况
1、收入情况:
财务账面总收入元，完成预算的,其中:
⑴会费收入3， 09年完成预算的 。
⑵拨交经费收入2元， 09年完成预算的。
⑶其他收入53元，
⑷上级补助收入52元。
2、支出情况
经费支出总额为4元， 09年完成预算的，其中:
(1、职工活动经费0元，(文体活动经费.00元, 宣传活动费8,元，其他活动费元)，占总支出的%。
(2、业务费元，
(会议费:元。
其它业务费支出4元, )占总支出的%。
(3、行政费元。
占总支出的%。
(4、补助下级支出元。
占总支出的%。
3、其他支出账面数00元，完成预算的。
3、经费结余情况。
本年收支相抵费费结余元，上年经费结余元，期末滚存经费结余元。
(二)截止20**年12月31日货币资金、固定资产、专用基金情况。
1、货币资金总额元，其中:库存现金为1元，账面与库
存现金余额相符与资产负债表相符;银行存款元，银行对账单与银行账面金额相符与资产负债表相符;固定资产元。
(三)截止20**年12月31日账面资产、负债、净资产情况:
1、资产情况:至20**年12月31日资产账面数34元，其中:库存现金为1元;银行存款86元;暂付款元;固定资产2元。
2、负债总额:至20**年12月31日负债账面数，其中:其他应付款。
3、净资产情况:至20**年12月31日净资产账面数.34元，其中:固定基金72元，专用基金00元,经费结余2元。
(三)专项资金
1、20**中央财政专项资金.00元和本级配套资金元，共计元。
报A单位0,元。
原始凭证报A单位审核审批。
配套资金,元。
2、帮扶中心资金20**年收入元，支出170，.62元，结余，元，其中:现金5，元，银行存款元。
(四)审计中发现的主要问题:
1、加强年度预算编制的预测性和科学性。
对年度无预算和超预算列入决算的项目，应按《预算管理办法》规定，履行追加审批程序。
经审办应严格审查本级预算草案，对年度编制的会议费和开展各项活动、专项资金支出的预、决算应进行细化。
2、进一步加强固定资产管理。
截止20**年A单位固定资产总值万元，其中新增固定资产万元。
按《会计制度》规定，每年财务部门、实物管理和审计等部门应对固定资产库存材料进行全面定期盘点，做到账账相符，账物相符，切实掌握各类固定资产的增减变化情况，避免资历产的流失，确保财产物资安全、完整，确保资产的增值保值。
3、加强专项资金监督管理。
A单位经审办按规定，应对扶贫帮困资金、送温暖资金和工作经费进行年度专项审计。
4、加强货币资金管理。
超限额支付货款，日库存现金余额过大，其中有日库存现金余额达元。
财务人员应做到库存现金日清月结，杜绝发生现金支付、超限额和库存限额大的现象。
5、加强规范财务收支核算。
20**年无会议预、决支出万元，开展活动发放奖品无明细和印刷费无数量、单价目万元。
应按会计制度核算每一项财务收支业务，建立各项财务收支审批手续和细化财务收支款、项、目预算制度。
6、会计核算中存在的具体问题，已与有关人员口头交换了意见。
【关键词】审计费用 影响因素
一、引言
张继勋、刘立成(2006)把审计费用定义为是审计服务供需双方就审计服务供求所达成的价格,是客户与注册会计师之间重要的经济联系,是审计市场的重要组成部分。
毛钟红(2008)指出自1999年会计师事务所脱钩制实施,以及2001年证监会的《公开发行证券的公司信息披露规范问答第6号――支付会计师事务所报酬及其披露》,使我国成为公开披露审计费用的国家之一,同时也使审计费用受到我国学者的普遍关注。姚可(2007)也认为审计费用作为委托人与注册会计师之间重要的经济联系,已经被当作研究的主要对象,而非研究的前提。我国较早研究上市公司审计费用问题的文章是王振林(2000)所写的《审计收费的决定与审计质量――中国上市公司的证据》,他发现有11个变量对审计费用有显著影响,但他使用的数据来自证监会的调查问卷而非公开披露的数据,权威性不够。
研究审计费用有助于我们了解审计市场的竞争状况,从而制定出利于自身的战略发展方向;同时,也有助于加深政府监管者对审计市场的了解,从而对证券市场和审计师行业实施有效的监管。
国外对这方面的研究始于Simunic(1980),经过30多年的发展已经形成了一个较为成熟的领域。而我国的研究始于2000年,虽然起步较晚,但我国学者针对中国国情,也涌现出了许多研究成果。
二、审计费用的影响因素
1、审计成本。大多数研究者都认为审计成本与审计费用呈正比关系,主要表现在以下几方面。其一,由于审计对象资产规模不断扩大,需要相应地增加内部控制测试范围和实质性测试范围,这必然导致审计成本的增加和审计收费的提高。钱华(2006)用B股上市公司2001年到2003年的数据,张海安(2007)和焦莹芳(2007)分别用A股上市公司2004年和2005年的数据回归分析均得出被审计单位资产规模越大,审计费用变化越大的结论。另外,毛钟红(2008)还发现被审计单位所属独立核算单位数量越多,工作量就越大,必然带来较高的审计费用。其二,张海安(2007)认为审计对象属于资本密集型行业,被审计资产以固定资产为主,审计过程中进行的真实性验证花费时间较少,工作量的减少会带来审计费用的减少;而劳动密集型行业,被审计资产以存货、应收账款等流动资产为主,无论是对存货的监盘还是对应收账款的函证都需要较多时间,审计费用自然较高。其三,张海安(2007)认为较高的盈利状况意味着公司进行盈余管理的动机小,财务报表出现重大错报的几率较小,从而降低了审计成本,相反,较低的盈利状况则意味着审计费用的提高。其四,在工作量相同时,事务所薪资越高审计成本越大,必然带来审计费用提高。张海安(2007)在工资水平较高的京、津、沪、粤、浙等地区,审计费用并未因审计市场竞争的加剧而有所降低,反而高于其他地区。
2、审计意见类型。审计质量关系到公司财务报告的可信度,对公司的声誉和后续发展产生重要的影响,常见的度量审计质量的指标就是审计意见类型与审计费用。王玉华(2004)指出会计师事务所在面临可能的审计风险时,有两个选择:一是发表“清洁”审计意见,收取较高费用,弥补未来审计失败可能带来的损失;二是发表“非清洁”审计意见,以规避可能的审计风险。陈平、戴志燕(2008)根据上市公司2003年到2006年的数据研究发现,投入审计工作的成本越高,出具非标准无保留意见的比例越大,审计收费就越高,反之则越低。同时,注册会计师出具无保留意见审计报告的比重在逐年下降,而出具解释性说明、保留意见等有所上升,这说明注册会计师对审计报告的出具更加谨慎,从而提高了审计质量。毛钟红(2008)采用相关性分析和Logistic分析也得出审计意见类型是影响审计收费的主要因素。但赵国宇、王善平(2008)却认为会计师事务所并没有因为较高的审计收费而严重地丧失其应有的独立性,还是根据上市公司的经营水平、财务状况出具非标审计意见,我国审计市场基本不存在通过审计收费来购买审计意见的现象,或许这与证监会要求上市公司公开披露审计收费有直接的关系。
3、公司治理结构。与国外的私人分散企业不同,我国企业大部分是国有控股的股权集中制,对于这一因素的研究很具中国特色,学者们从不同角度得出了不同的结论。王小华(2005)从审计服务需求角度研究发现,国有企业的股权集中导致的所有者缺位使得上市公司中委托人对人缺乏监督动机,审计服务需求较低,公司对于审计费用的支付总数相对较少;民营企业一般不存在所有者缺位现象,外部股东更希望通过审计服务来缩小信息不对称的程度,因此对审计费用的支付总数较多。但蔡吉普(2007)运用上市公司2004年数据,从审计风险角度研究发现,国有控股上市公司在董事会规模和大股东持股方面占有优势,它采用董事会规模和大股东监控的治理模式;而非国有控股上市公司在独立董事比例、管理层持股方面明显占优,它运用独立董事监督和股权激励的治理方式,管理层对董事会的控制力较强,审计风险低,审计费用也较低。因此,会计师事务所在确定审计费用时通常会结合公司控制权的性质考虑公司治理结构对审计风险的影响。他还认为高效率的公司治理结构能够约束管理者行为,减少其直接操纵公司利润的机会,增加财务报告的可信度,同时也能降低会计师事务所的审计风险。
4、盈余管理。一般的情况下,盈余管理程度高的上市公司,其经济业务和会计事项也越复杂,固有风险和控制风险的水平也可能越高,注册会计师需扩大审计测试范围,因此审计收费也应越高。刘运国、麦剑青、魏哲妍(2006)与钟怡、孙月忠(2008)先后采用2003年和2006年上市公司数据进行实证分析发现,自政府2002年对审计市场加强管制以来,审计费用在一定程度上与盈余管理正相关,审计费用与调减收益的盈余管理显著正相关;与调增收益的盈余管理正相关,但并不显著。焦莹芳(2007)认为在面临较大的经营风险和财务风险时,上市公司盈余管理的动机增强,很可能会通过支付较高的审计费用进行审计意见的购买,而且会优先选择与原会计师事务所购买审计意见。赵国宇、王善平(2008)采用分行业估计并且采用线下项目前总应计利润作为因变量估计行业特征参数的截面Jones 模型研究发现,上市公司的盈余管理与审计收费存在显著的相关关系,审计收费越高,盈余管理的幅度越大,上市公司通过增加审计费用获得了更为宽松的盈余管理机会。
由此可见,虽然各学者采用的数据和模型都不相同,但最终都一致认同盈余管理与审计费用之间的正相关关系。
5、审计风险。我国大部分学者研究表明审计风险对审计费用的影响不显著,例如毛钟红(2008)认为反映经营风险和财务风险的因素对审计费用影响不明显,这或许是因为我国事务所的审计风险主要来源于政府的监管政策,而不是企业的偿债能力等。但是也有学者认为事务所开始考虑企业的财务风险和经营风险,焦莹芳(2007)用净资产收益率、资产负债率、现金流量负债比率和对外担保额作为公司财务风险和经营风险的指标,采用截止2005年上市公司的数据研究发现,资产负债率和现金流量负债比率对审计费用有显著影响,说明中国审计市场收费一定程度上对审计风险进行了考虑。
6、会计师事务所规模。会计师事务所的品牌代表着事务所的规模和公信力。“四大”的高收费在我国审计市场显得尤为突出,王小华(2005)和钱华(2006)采用实证研究发现事务所规模与审计费用成正比关系。陈平,戴志燕(2008)选取2005年100家上市公司审计报告中披露的国内外事务所的审计费用数据,通过比较发现国外事务所,尤其是“四大”的收费远高于国内的事务所。规模较大的事务所,审计人员素质较高,审计责任感强,审计的成本就较高,并且具有质量保证,即使审计失败,其赔偿能力也较强,投资者遭受的损失较小,因此,公司也愿意为聘请大规模的会计师事务所而支付较高的审计费用。
7、中小企业和IPO企业的影响因素。我国对于特殊实体的审计费用影响因素,只涉及了中小企业和IPO企业。刘继红、周仁俊(2008)发现在中小企业板块中审计费用的影响因素都具有普遍性,即:会计师事务所规模、初次审计合约与审计任期、审计风险。而孙娜(2009)收集了1999年至2006年的首次公开发行股票(IP0)样本,研究发现我国IPO审计收费仍受到客户资产规模、审计师规模的影响,这些因素也都具有普遍性。并且2001年以前的IPO审计收费明显低于2001年以后,说明IPO审计收费随着经济的发展大幅提高。此外,她还发现一些IPO特有的影响因素:上市公司在IPO期间发生重大购买、出售、置换资产会导致审计收费提高;事务所在同时为客户提供IPO审计与验资服务时,审计收费较高。
三、研究评述
随着2001年年报开始披露上市公司审计费用以来,我国对审计费用的研究取得了长足发展,不仅从规范性方面研究,还涌现出了许多实证研究,学者们以Simunic模型为基础,针对中国特色设定了相关变量对审计费用影响因素进行研究,得出了一些我国特有的影响因素,例如:公司治理结构。但选取的样本数据都2006年以前的,过于陈旧,应该收集近几年的数据才更具有说服力。
我国学者所建立的审计费用模型,可决系数都较低,一般在左右,可能是遗漏了一些重要变量,应该根据我国的实际情况完善模型,增加模型的解释力度。
此外,经济学理论认为产品或服务质量的高低是影响其价格的重要因素,这对于审计市场也不例外,但是审计质量的高低如何进行评价,目前还没有一个明确的替代变量,有的学者采用会计师事务所是否为“四大”来衡量,但是并没有确实的证据证明我国国内的事务所审计质量比“四大”差,所以这个变量选取的合理性有待考证。
四、未来的研究方向
我国现有的研究虽然取得了很大进步,但在有些方面还不够深入或还未涉及,今后的研究可以考虑以下因素的影响。
1、非审计业务。随着企业对管理咨询等非审计业务的需求增加,事务所的非审计业务收入所占比重越来越大,所以非审计业务对审计费用的影响是不容忽视的。笔者认为可以从开展非审计业务的会计师事务所规模、非审计业务导致的企业与事务所的关系变化等对审计收费的影响来研究。
2、内部控制。内部控制是公司治理的重要组成部分,不同公司的内部控制完善程度不同,特别是国有企业和私营企业的内部控制会有很大不同,这种差异是否会导致审计费用的变化是一个值得研究的问题。
3、被审计单位的内部管理。这一问题的关键在于寻找内部管理的替代变量,但是应该设哪几个变量才更合理,才更能全面地反映被审计单位内部管理的状况,迄今为止还没有学者对此做出研究,所以具有很大的研究价值。
4、特殊实体中的特殊影响因素。我国现阶段对特殊实体的研究只涉及了中小企业和IPO企业,并且得出的结论都具有普遍性,没有提出特殊的影响因素,参考价值不大。在今后的研究中应该针对特定类型的企业,特别是一些特殊行业的企业进行研究,找出作用于它们的特殊影响因素,这对于企业的发展具有很重要的意义。
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财务收支审计报告 根据总公司的安排，我们对你单位 年 4 月-- 年 3 月 的财务收支进行了内部审计，现将审计情况通报如下：
一、基本情况
你单位现有在职员工 8 人 (实际在岗 5 人)2011 年 4 月起至 2012 年 3 月期间，购进稻谷 2,167 吨，其中早籼稻 1,725 吨，晚籼稻 442 吨。销售菜油 33,735 公斤(较上年同期增加 3,375 公斤)，实现人均月 工资收入 2,088 元(较上年同期的 1,842 元增加 246 元) 。2012 年 3 月末经费结余 元。
二、财务收支情况
(一) 、收入合计 177,138 元。
总公司下拨的各项经费计 176,138 元(其中工资性经费 127,986 元) ;收河北厂日常搞卫生收入 1,000 元。
(二) 、经费开支总计 177, 元(其中工资性支出 123,468 元，占工资性经费收入的 ，较上年高 ) 。用于职工工资 117,255 元;差旅费 1,560 元;过节费 3,525 元;升溢返回 1,128 元; 装卸搬运费 2,944 元;玉米运费、装车费 22,014 元;招待费 19, 元(含春节走访 2,540 元。占总支出的 ，较上年同期的招待费 18, 元增加 983 元) ;电费 1,350 元;电话费 293 元;包干电话 费 1,260 元;包干手机费 1,200 元;报纸胶带等零星开支 1,198 元; 薰蒸费、营养费 2,270 元;扫帚畚斗等 1,000 元;翻漏 作文520 元;购编 织袋 100 元;防暑药品 89;其他零星办公费 386 元。 三、存在的问题和建议 审计情况表明，你单位财务制度健全，财务开支趋向合理，帐务 处理操作也较规范，发票审批手续齐全，每一张发票都有经手人、证 明人签字和领导审批。但是你单位仍存在一些问题，为此提出如下建 议：
1、还存在少许招待费的发票只有经办和证明人的签名，但未注 明开支用途。按要求每一张发票都要注明开支用途，希望在下一个年 度里能得到改正。
2、存在有些发票内容的填写不规范。按规定发票(包括代发票) 上的内容应写明名称、数量、单价和金额。对于非农副产品的出售， 可以取得原始发票的，严禁贪图便利以自制发票替代，以保持原始发 票的真实性。希望所领导能引起重视，新的年度里不再有类此情况出 现。
3、你单位的招待费开支过大。2011 年度的招待费比上年度增加 的金额虽然不多，但占费用总支出的比重很大，达 ，平均每 月达 1,605 多元，希望在新年度里严格控制不必要的招待，压缩不合 理的开支，降低招待费支出。 总公司内审小组 2012 年 4 月 22 日
效益审计目标是效益审计理论研究和实践的逻辑起点，效益审计目标规定着效益审计的内容、范围和方向，是效益审计的“龙头”和“纲”，如何科学理解和把握效益审计目标，寻求效益审计目标实现的途径，对于拓展效益审计思路、深化效益审计实践具有重要的作用。
一、效益审计目标的形式与构成
效益审计目标一般可表述为“审查和评价被审计单位管理和使用公共资源的经济性、效率性和效果性并发表独立的审计意见，以促进被审计单位改善管理、提高效益。”对效益审计目标的形式与构成可以从以下几个方面理解和把握：
（一）效益审计目标隐含着效益审计的四个要素。如审查和评价采购员是否在指定的采购地点（标准）以外采购（原因），而使物资的采购成本上升（后果），并提出改进的意见（建议）。这一具体审计目标隐含着效益审计四要素：1、标准—应该是什么？指被审计单位应该遵循的标准和原则；2、后果—实际是什么？指被审计单位实际行为与规定标准对比的差异结果；3、原因—为什么？指遵循或未遵循标准的行为；4、建议—怎么办？指提出改进管理和提高效益的建议。这四个要素的关系是：标准衡量后果，后果说明原因，原因得出结论，依据结论提出建议。纵观效益审计实践的全过程，不论是提出审计目标、拟定审计方案、收集审计证据（包括标准证据，后果证据，原因证据，结论和建议证据）、还是编制审计工作底稿、撰写审计工作报告，都无一例外地包含了效益审计目标的四要素，这是效益审计的基本特征。我们开展效益审计的全部工作和主要精力就是要在效益审计的任何一个阶段都能够善于识别、捕捉和分析这四大要素，这是审计人员从事效益审计工作的基本功和基本的素质要求。
这里涉及到一个重要概念就是“标准”问题。有人讲“开展效益审计，必须对效益情况依照统一标准进行评价，而缺少公认、统一的评价是当前开展效益审计的主要障碍”。我们一方面认为有审计标准，因为审计标准实质上是有关方面规定被审计对象应该达到的目标和要求，那种对被审计对象应该达到的目标和要求的注解，转化和展示，使之变成可以取证与计量的各种质量，数量指标体系，就是审计标准。审计标准按其发挥作用的效力大体可分为共性标准（如普遍适用的法律、法规、法则和管理原理、原则），行业标准（如行业规章、部颁标准）和个性标准（如被审计单位自行制定的标准和管理制度）三个层次。但同时我们也认为没有统一的、放之四海而皆准的审计标准，因为效益审计对象千差万别，效益审计项目、内容多种多样，不可能制定被社会公认的、统一的审计标准，只能实事求是，因地、因时、因事而宜。审计人员应在每开展一项效益审计之前，就衡量效益审计标准问题与被审计单位进行沟通协商，寻求一种认可的、不存在异议的审计标准。
（二）效益审计目标应建立在合规性审计的基础上。效益审计是否包含合规性审计？理论界有两种观点：一是分开论，理由是效益审计是一种独立的审计种类，在合规性基础上搞效益审计将会影响到效益审计意见的独立发表，使效益审计不伦不类；二是结合论或统一论。我们主张在当前违法违规现象还比较普遍存在的情况下，应将合规性审计纳入效益审计范围，即合规性审计是效益审计的目标之一。（当然也不排除选择合规性程度比较高的对象直接开展不以合规性审计为铺垫的效益审计。）这是由于无论什么性质的审计业务，审计人员都有责任关注违法违规问题，违法违规使用公共资源本身就是缺乏有效性。如我们在审计中发现某造纸企业在改制中将所欠环保部门的排污费，通过“债转股”的形式转为某部门对该企业的投资，造成巨额排污费的流失。这一问题既是效益性问题又是合规性问题，审计人员都必须给予关注。
值得指出的是合规性审计只是效益审计的目标之一，而非全部目标和唯一目标。严格地说效益审计包括合规性、经济性、效率性、效果性、适应性和公平性等方面，不能以合规性审计代替效益审计。如将合规性审计换个标题，换种说法，稍带效益审计问题，稍带效益审计建议。而要以“三E”为主体、为重点，形成真正的效益审计。在实际工作中怎样判断一个项目是合规性审计还是效益审计呢？这里我们尝试性地提出一个原则：那就是看是否以被审计单位“功能”实现为核心开展审计工作。因为合规合法只是单位存在的必要条件而非终极目标，单位的终极目标是运用公共资源，实现其自身功能。从这个角度上讲，效益审计也是一种“功能目标导向型”审计。
（三）效益审计目标是总目标与分目标的统一体。效益审计总目标不仅规定着效益审计活动的既定方向和将要达到的预期目的，而且决定和制约着效益审计的分目标；分目标是总目标的进一步具体化，是实现总目标的基本路径和保障，两者之间是“纲”与“目”的关系。审计人员在实际工作中不但要把握好总目标，而且还要把握好分目标，两者不可分割。这里关键是如何科学、合理地将总目标分解，细化成一个个分目标直至子目标，这对效益审计目标的实现至关重要。分解目标的有效途径之一是列出具体的、翔实的、具有针对性和可操作性的效益审计问题清单。
二、当前我国效益审计目标的定位
效益审计目标具有阶段性特征，效益审计目标要受到社会需求和审计能力的限制。发达国家或者审计发达阶段的效益审计其一般目标是对“三E”进行全面的分析和评价，而发展中国家或审计处于发展中阶段的效益审计的一般目标是发现和揭露被审计对象在“三E”方面存在的问题，并针对问题提出相关的改进建议。如_在《2003至2007年审计工作发展规划》中提出“效益审计要以揭露管理不善、决策失误造成的严重损失浪费和国有资产流失为重点，促进提高财政资金管理水平和使用效益，维护国有资产安全。概括地说我国现阶段效益审计的目标或者重点是”揭露管理和效益中的问题，减少损失浪费，促进提高财政资金管理水平和使用效益。_审计长在全国审计工作会议上指出：效益审计要以“三个为主”。即在审计方式上要以专项调查为主；在审计内容上要以揭示查处损失浪费为主；在审计目标上要以促进提高资金使用效益、推动相关单位深化改革和提高管理水平为主。
（一）将效益审计目标定位于“揭示问题，减少损失浪费，提高效益”，符合于科学发展观的要求，有利于推动和谐社会的建立，有利于促进“循环经济”和“节约型社会”的形成。科学发展观是一种坚持效益优先、兼顾速度的发展观。和谐社会的一个重要内容就是人与环境、人与资源的和谐相处。循环经济是以资源的高效利用和循环利用为核心，以“减量化、再利用、资源化”为原则，以低消耗、低排放为基本特征，符合可持续发展理念的一种经济增长方式。节约型社会是“要求社会各个领域、各个管理环节厉行节约，不断提高资源利用效率，以尽可能少的资源消耗和环境代价来满足人民不断增长的物质文化需求”的一种社会发展模式。这些基本的治国方略和治国理念从一定角度讲都是针对和缓解我国面临的日益突出资源约束矛盾而提出的。从资源禀赋看，我国是总量上的大国，人均上的穷国。人均耕田占有量不到世界平均水平的40%；石油、天燃气人均占有储量分别为世界平均水平的11%和45%；我国GDP仅为世界的，而能源消耗为世界的25%，单位产值能耗是世界平均水平的2倍多，是日本的7倍。一方面是资源短缺，另一方面是资源消耗大，损失浪费严重。这种状况，资源难以为继，环境难以承受。因此，无论是社会公众还是政府都希望和要求审计发现和揭露公共资源管理和使用中的问题，减少损失浪费，促进提高公共资源的使用效益。
（二）将效益审计目标定位于“揭示问题，减少损失浪费，提高效益”也符合审计人员的能力和素质现状。由于我国效益审计尚处在起步阶段，无论是审计人员的素质还是审计的技术方法，都尚未完全具备对“三E”进行全面分析和评价的条件，而发现和揭露问题，减小损失浪费，促进提高资金使用效益正是审计人员的优势之所在。深圳市投资审计局十年审减工程投资77多亿元、青岛市审计局仅审减一个供热项目就节约资金亿元就充分证明审计人员在这方面是大有可为的。
认识效益审计目标的阶段性特征，将有助于我们准确地把握效益审计目标的真正涵义和职能定位。
三、实现效益审计目标的方法与途径
效益审计目标的实现是一个系统工程，涉及到效益审计对象、项目、标准、内容、方法程序等诸多方面，具有明显的多面性和复杂性，但也有规律可循。这就是它与其它任何管理活动一样，都存在一些“关键点”，这些“关键点”制约着效益审计质量的高低，影响着效益审计目标的实现。因此如何抓住效益审计的“关键点”，围绕这些“关键点”来构建效益审计工作格局是实现效益审计目标的有效方法与途径。
（一）以项目为载体。项目是效益审计的对象和载体，没有项目，效益审计就会无的放矢，效益审计的对象内容、范围与目标就无法界定，效益审计的标准及方法就无法运用。效益审计不可能也没有必要对一个部门的整体效益发表意见，而只是对某一部门、某方面的组织活动、某一项目资金的使用情况做出评价。因此，项目的确定与选择是搞好效益审计的首要环节。在确定和选择效益审计项目时应遵循以下标准：1、增值性。是指确定的效益审计项目本身应具有改进管理、提高经济性、效率性和效果性的空间，能够通过审计达到价值增值，包括经济效益的增值和社会效益的增值。2、重要性。是指选择的审计项目涉及金额较大、资金的性质重要或对当地经济和社会影响较大。如政府公共财政投资的重点部门、重点行业、重点项目；社会公众关注的热点，重点领域或项目。3、可行性。是指确定审计项目时要考虑审计机关是否力所能及、审计经费保障、审计人员数量、质量是否与审计项目规模的大小、难易程度相匹配；被审计单位对审计评价标准认同程度和对效益审计的理解程度。在审计项目确定和选择上我们要防止出现两种现象：一是事先不确定效益审计项目，错把被审计单位当作效益审计对象。严格地说被审计单位只是被审计对象的限定语、而非被审计对象，被审计对象是效益审计的项目。二是对效益审计项目的增值性、重要性、可行性未进行评估和分析，使审计不仅具有较大的盲目性和一定的风险性，还造成审计资源的浪费。
（二）以管理为切入点。从管理入手、以管理为切入点是开展效益审计的内在要求。效益审计关注的是效益。我们可以假定良好的管理可能会降低成本、提高效益，但我们不可以假设管理不善能够降低成本、提高效益？因此关注效益必须关注管理，而关注管理的最终目的是关注效益。当前公共资源管理和使用存在的主要问题是损失浪费严重和国有资产的流失，而造成这些问题的根源就在于缺乏有效的管理。审计人员对管理进行审计，发现管理方面存在的问题并促进被审计单位改进管理，减少损失浪费，提高资源的使用效益，这就将审计监督的关口前移，贯彻标本兼治，从源头上降低损失浪费发生的可能性。从管理入手要对被审计单位的管理体制、管理机制、管理制度、管理程序、组织管理结构的健全性、执行性和有效性进行测评，找出管理的关键点和控制缺陷，分析管理缺陷对经济性、效率性和效果性的影响，借以进一步确定效益审计的具体目标、重点范围和方式。
（三）以成本、效益为主线。由于资金的性质不同、项目不同，提高效益的途径多种多样，但殊途同归，归纳起来不外乎两个方面：一是降低消耗、降低成本，二是提高质量、提高效益。审计作用于这两个方面应该就是效益审计，效益审计就是对成本与效益关系的比较与分析。因此，效益审计必须以降低成本、提高效益为主线即通过审计要寻找在成本费用既定的情况下提高质量和效益、或者在质量效益既定的情况下降低成本和费用的途径。如解决大学生教育成本过高与社会回报过低的矛盾有三种途径：一是降低教育成本；二是提高教育质量；三是既降低教育成本又提高教育质量。本文中的“成本”、“效益”概念，不是通常意义上的狭义含义，而是广义的。“成本”意指实际承担的各种代价，“效益”指实际取得的各种成果。这些代价和成果既包括经济因素，又包括社会文化和环境因素。
********工程结算审计报告
华电能源股份有限公司佳木斯热电厂:
我公司接受委托，于09月15日至月01日对佳木斯热电厂佳南城区热网工程—********进行审计。
提供资料的真实性、合法性、完整性由建设单位负责。
我们的责任是对这些资料发表意见。
在审计过程中，我们对该项目工程预算书等进行了认真分析佳木斯热电厂佳南城区热网工程—*******工程审查。
现将审计情况报告如下:
一、基本情况
工程名称:佳木斯热电厂佳南城区热网工程
工程地点:*******
工程承包方式:包工、包料。
(装置性材料由甲方供给)
二、审计范围
根据委托要求，我们对佳木斯热电厂佳南城区热网工程
三、审计依据
1、黑龙江省建筑安装工程费用定额市政取费标准; 2、20黑龙江省市政工程预算定额单价表;
3、年黑龙江省建设工程预算定额单价表;
4、2010年全国统一市政工程预算定额;
5、2010年全国统一安装工程预算定额;
6、黑龙江省施工机械台班费定额;
7、建设单位提供的竣工决算书及材料领料单;
8、建设单位提供的签证。
四、审计原则
严格执行国家地方政府的有关法律、法规、政策和标准。
五、审计说明
经过对建设单位报送的有关工程结算、现场签证、材料领料单等技术资料进行认真分析、计算基础上，我们与建设单位、施工单位的相关负责人进行了多次协商认证，达成一致意见，工程造价核减的主要原因有以下几方面:
1、在审核过程中，发现施工单位报送的工程结算文件中套项工程量不准确，审核中已进行更改。
2、在审核过程中，发现施工单位报送的工程结算文件施工单位报送的工程结算文件工程量计算不准确，审核中已进行更改。
3、在审核过程中，发现施工单位报送的工程结算文件工程费用计算中存在错误，审核中已进行更改。
六、审计结果
安装工程费: 送审金额:*******元
审减金额:*******元
审定金额:*******元
甲供材料费(含增值税):
送审金额:*******元
审增金额:*******元
审定金额:*******元
甲供设备费(含增值税):
送审金额:*******元
审增金额:*******元
审定金额:********元
我们认为，佳木斯热电厂佳南城区热网工程——********除上述审减额外，符合国家建筑工程定额标准和该项目的实际情况。
附:1、基本建设工程结算审核定案表
2、审定工程结算书
3、甲供材料单
中国注册造价师:
中国注册造价师:
项目负责人:
黑龙江利安晟工程造价咨询有限公司
中国·哈尔滨
*年*月*日
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********工程结算审计报告
华电能源股份有限公司佳木斯热电厂：
我公司接受委托，于09月15日至月01日对佳木斯热电厂佳南城区热网工程—********进行审计。提供资料的真实性、合法性、完整性由建设单位负责。我们的责任是对这些资料发表意见。在审计过程中，我们对该项目工程预算书等进行了认真分析佳木斯热电厂佳南城区热网工程—*******工程审查。现将审计情况报告如下：
一、基本情况
工程名称：佳木斯热电厂佳南城区热网工程
—*******
工程地点：*******
工程承包方式：包工、包料。(装置性材料由甲方供给)
二、审计范围
根据委托要求，我们对佳木斯热电厂佳南城区热网工程
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三、审计依据
1、黑龙江省建筑安装工程费用定额市政取费标准; 2、20黑龙江省市政工程预算定额单价表;
3、年黑龙江省建设工程预算定额单价表;
4、2010年全国统一市政工程预算定额;
5、2010年全国统一安装工程预算定额;
6、黑龙江省施工机械台班费定额;
7、建设单位提供的竣工决算书及材料领料单;
8、建设单位提供的签证。
四、审计原则
严格执行国家地方政府的有关法律、法规、政策和标准。
五、审计说明
经过对建设单位报送的有关工程结算、现场签证、材料领料单等技术资料进行认真分析、计算基础上，我们与建设单位、施工单位的相关负责人进行了多次协商认证，达成一致意见，工程造价核减的主要原因有以下几方面：
1、在审核过程中，发现施工单位报送的工程结算文件中套项工程量不准确，审核中已进行更改。
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2、在审核过程中，发现施工单位报送的工程结算文件施工单位报送的工程结算文件工程量计算不准确，审核中已进行更改。
3、在审核过程中，发现施工单位报送的工程结算文件工程费用计算中存在错误，审核中已进行更改。
六、审计结果
安装工程费： 送审金额：*******元
审减金额：*******元
审定金额：*******元
甲供材料费(含增值税)：
送审金额：*******元
审增金额：*******元
审定金额：*******元
甲供设备费(含增值税)：
送审金额：*******元
审增金额：*******元
审定金额：********元
我们认为，佳木斯热电厂佳南城区热网工程——********除上述审减额外，符合国家建筑工程定额标准和该项目的实际情况。
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附：1、基本建设工程结算审核定案表
2、审定工程结算书
3、甲供材料单
中国注册造价师：
中国注册造价师：
项目负责人：
黑龙江利安晟工程造价咨询有限公司
中国·哈尔滨
*年*月*日
工会审计报告-审计报告
根据审会的年度审计计划，总经审办派出以同志为组长的审计小组，于年月日至 日，对你单位年度财务收支管理情况进行就地审计。A单位己对所提供的资料作了真实、完整性的.承诺。根据审计结果，现出具审计报告如下：
一、 被审计单位基本情况
A单位所管辖个基层。A单位机关人员编制18人，实际14人，下设9个部办。财务部统一管理经费。截止12月31日资产总额为 元，负债为 元。净资产万元，资产负债率%。
二、审计结果
(一) 财务收支情况
1、收入情况：
财务账面总收入元，完成预算的,其中：
⑴会费收入3， 完成预算的 。
⑵拨交经费收入2元， 09年完成预算的。
⑶其他收入53元，
⑷上级补助收入52元。
2、支出情况
经费支出总额为4元， 09年完成预算的，其中：
(1、职工活动经费0元，(文体活动经费.00元, 宣传活动费8,元，其他活动费元)，占总支出的%。
(2、业务费元，
(会议费:元。其它业务费支出4元, )占总支出的%。
(3、行政费元。占总支出的%。
(4、补助下级支出元。占总支出的%。
3、其他支出账面数00元，完成预算的。
3、经费结余情况。
本年收支相抵费费结余元，上年经费结余元，期末滚存经费结余元。
(二)截止月31日货币资金、固定资产、专用基金情况。
1、货币资金总额元，其中：库存现金为1元，账面与库
存现金余额相符与资产负债表相符;银行存款元，银行对账单与银行账面金额相符与资产负债表相符;固定资产元。
ABC有限公司：
因对贵公司进行清算处置的需要，我们接受委托对贵公司20XX年1月1日至20XX年4月30日的财务收支及资产负债情况进行了审计。贵公司对提供的会计资料的真实性、完整性负责，我们的责任是发表审计意见。我们的审计是依据《中国注册会计师独立审计准则》进行的。在审计过程中，我们结合贵公司实际情况，实施了包括抽查会计记录等我们认为必要的审计程序。
一、基本情况
贵公司于20XX年XX月XX日领取XXXXXXXXXXXX号企业法人营业执照，注册资本275万元，法人代表XXX，经营范围：销售通信器材、承揽通信工程设计、施工、通信设备维修、汽车维修，物业管理；餐饮娱乐、职业中介、通信信息服务；室内装饰、工业与民用建筑工程。
贵公司下设通讯器材分公司、通信工程分公司、物业管理分公司、通信工程设计分公司、建筑工程分公司。其中，建筑工程分公司于20XX年4月注销。
二、审计情况
（一）财务收支情况
1、收入情况
20XX年1月1日至20XX年4月30日，贵公司累计实现销售收入147，054，元，其中20XX年实现销售收入72，526，元，20XX年实现销售收入67，487，元，20XX年实现销售收入6，636，元，20XX年1至4月实现销售收入404，元。
收入组成：①通信工程及设计收入34，087，元，②器材销售收入111，579，元，③物管收入250，元，④委托代办收入1，135，元。
2、成本费用情况
20XX年1月1日至20XX年4月30日，贵公司累计发生销售成本129，447，元，营业费用6，155，元，管理费用5，558，元，财务费用-204，元，主营业务税金及附加1，731，元，营业外收支净额465，元，所得税2，123，元。
销售成本组成：①通信工程及设计成本29，272，元，②器材销售成本99，032，元，③物管成本92，元，④委托代办成本1，050，元。
3、利润实现情况
20XX年1月1日至20XX年4月30日，贵公司累计实收净利润3，623，元。其中：①20XX年实现净利润3，988，元，②20XX年实现净利润630，元，③20XX年实现净利润322，元，④20XX年1至4月净利润-1，319，元。
(二)资产负债及所有者权益状况
1、资产情况
截止20XX年4月30日，贵公司资产总额21，213，元。其中：货币资金428，431..46元，应收账款7，127，元，其他应收款3，103，元，坏账准备1，元，长期投资2，000，元，固定资产原值1，838，元，净值1，368，元，土地使用权5，386，元。
固定资产、应收账款及其他应收款明细表见附件。
2、负债情况
截止20XX年4月30日，贵公司负债总额12，560，元。其中：应付账款4，270，元，应付福利费228，元，未交税金86，元，其他应交款3，元，其他应付款7，971，元。
应付账款及其他应付款明细表见附件。
3、所有者权益情况
截止20XX年4月30日，贵公司所有者权益总额8，653，元。其中实收资本2，180，元，资本公积3，121，元，盈余公积906，元，未分配利润2，446，元。
资本公积的形成情况：①20XX年1月1日至20XX年4月30日增加资本公积3，037，元，均系所得税减免金额，②20XX年结转83，元，系劳服司遗留。
盈余公积的.形成情况：①20XX年1月1日至20XX年4月30日增加盈余公积874，元，均系从利润中提取，②20XX年结转31，元，系劳服司遗留。
三、存在问题
1、截至20XX年4月30日，应付款项中应付工资余额4，651，元，工会经费248，元，教育经费202，元，劳动保险费1，102，元，福利费147，元，共计6，351，元。经审计，系20XX年至20XX年4月从成本费用中计提，其中应付工资大部份按800元/月/人的标准计提，计提依据不充分，与实际支付情况亦不相符。
2、截至20XX年4月30日，应收款项中个人所得税余额155，254。77元。经审计，系贵公司代职工支付的所得税。根据税法及会计制度，应按个人所得税法规定进行核算。
3、截至20XX年4月30日，实收资本2，180，元，营业执照注册资金2，750，元，两者不一致。
四、审计意见
1、我们认为，除上述问题造成的影响外，贵公司20XX年1月1日至20XX年4月30日表列的财务收支及资产负债情况在重大方面符合企业会计准则和《邮电通信企业会计制度》的规定。
2、对审计报告所述问题按相关法规制度规定处理。
附送：1、20XX年4月30日资产负债表；
2、20XX年1月1日至20XX年4月30日损益表；
3、固定资产明细表；
4、应收账款及其他应收款明细表；
5、应付账款及其他应付款明细表。
特此报告
XXXX年XX月XX日
财务收支审计报告是什么
财务收支审计(audit of financial revenues)：是指对实行预算管理的事业单位或基本建设项目的财务收支情况进行的审计、实行企业管理的单位财务收支审计、行政事业单位财务收支审计等。
一、实行预算管理的事业单位主要审计报告内容：
1.财务收入来源的合法性、入账的完整性;
2.财务支出范围的合法性、合规性、合理性;
3.资产的安全性等。
二、基本建设项目的'财务收支审计的主要内容：
1.项目拨款是否按规定人账;
2.资金使用是否符合规定的用途;
3.资金是否安全等。
三、实行企业管理的单位财务收支审计报告的主要内容：
1. 对企业的会计资料，包括会计报表、会计账簿和会计凭证的真实、合法进行审计。
2. 对企业资产，包括流动资产、长期投资、固定资产及其累计折旧、在建工程、无形资产、递延资产和其他资产的安全完整、保值增值进行审计。
3. 对企业负债、包括流动负债和长期负债的情况进行审计。
4. 对企业所有者权益，包括实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润的真实、合法进行审计。
5. 对企业损益，包括收入、成本费用和利润的情9况进行审计。
四、行政事业单位财务收支审计的主要内容：
A.财务收入方面
1、未经省级政府的财政部门会同物价部门批准进行收费。
2、应缴未缴财政专户和没有及时足额上缴财政及坐支应缴未缴收入。
3、账外资金形成“小金库”。
4、不按规定使用财政部门统一印制或监制的收费票据。
B、财务支出方面
1、发放各种补贴、奖金未经财政部门批准。
2、应交未交各种税金及附加。
3、挤占、挪用专项资金。
4、虚假的发票报账。
5、乱列支出。
6、虚列支出。
7、购置固定资产未记入单位的固定资产账。
8、超越单位权限处置资产。
9、购买控办商品未办理控办手续。
C、财务其他方面
1、在往来款账中长期挂账。
2、其他需要注意的问题。
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