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经营活动现金净流量、投资活动现金净流量、筹资活动现金净流量三者的正负是否正常不能够一锤定音。
企业创建时期产品还处在市场开发阶段，这一时期为开发产品需要大量的投资和筹资，所以生产经营活动和投资活动的现金净流量一般均为负，筹资活动则为正。
在高速增长期，产品销售快速增长，经营现金流量为正，同时为扩大市场份额企业不断追加投资，投资现金流量依然为负，但经营现金流量很可能不足以满足投资所需现金，因此筹资活动现金流量可能继续为正;在产品成熟期，产品销售稳定，并进入投资回收期，因此经营现金流量和投资现金流量均为正，由于现金被用来偿债，筹资现金流量为负;进入衰退期后，市场萎缩，销售下降，企业经营活动现金流量为负，企业大规模收回投资并偿还债务，因此企业投资活动现金流量为正，筹资活动现金流量为负。
现金净增加额。
如果企业的现金净增加额主要是由于经营活动产生的，可反映出企业收现能力强，坏账风险小，其营销能力一般也不错，如果企业的现金净额主要是投资活动产生的，即是由处置固定资产、无形资产和其他长期资产引起的，这反映出企业生产经营能力衰退，从而处置非流动资产以缓解资金矛盾，但也可能是企业为了走出不良境地而调整资产结构，还应结合其余二表作深入分析，如果主要由于筹资活动引起的，这意味着企业将支付更多的利息或股利，它未来的现金流量净增加额必须更大，才能满足偿付的需要,否则，企业将承受较大的财务风险。
结合资产负债表看存货。
比较销售商品提供劳务收到的现金与购买商品接受劳务所支付的现金，从而掌握企业大体的供销状况，如果后者明显大于前者，就有可能说明企业处于库存积压状态，反之，如果后者明显大于前者，那么企业有可能在本会计期内因产品提价使收入增大，如果没有提价，企业可能在吃库存，这时应结合资产负债表看存货的进出情况，若库存正常，就要看是否本期收回大量的前期的应收账款。
通过“收回投资所收到的现金”、“取得投资收益所收到的现金”与企业原始投资的对应关系，就是要结合资产负债表中“长期投资”、“短期投资”帐户余额的变化率分析，企业的对外投资是否获利。
相对数――财务比率分析法。
偿债能力分析。
a.现金流动负债比率=经营现金净流量/流动负债;这比起流动比率和速动比率，更能反映出企业的短期偿债能力。
b.现金到期债务比率=经营现金净流量/本期到期债务;本期到期债务包括长期债务和短期债务，该指标反映了企业独立的到期债务支付能力。
c.现金债务总额比=经营现金净流量/本期债务总额;它是评价企业中长期偿债能力的重要指标，同时也是预测公司破产的重要指标，该指标越高，企业承担债务的能力越强。
获利质量指标分析。
d.盈利现金比率=现金净流入/净利润;它是衡量企业盈利质量的基本指标。
一般的，该指标越高，说明企业盈利质量越好，但是由于现金净流量可能是由投资或者筹资活动带来的，这种情况下，该指标只有与其他的指标结合才能看出企业的盈利质量是否高。
e.经营盈利现金比率=经营现金净流入/净利润;这一比率反映企业本期经营活动产生的现金流量与净利润之间的比率关系。
跟盈利现金比率相比，该比率更能反映企业盈利质量的好坏。
一般情况下，比率越高，盈利质量越高。
比率过低，严重时可以使企业破产。
f.销售现金收入比率=销售商品提供劳务收到现金/销售收入;该比率反映了企业的收入质量，一般的，该比率越高收入质量越高，但是当比值很大时，说明本期可能收到以前期间的应收账款，所以本比率也要与资产负债表的应收账款相结合。
但是当比值很小时，企业的经营管理肯定就存在问题了，企业的利润也会虚增。
支付能力指标分析。
g.现金股利支付率=现金股利/经营现金流量;这一比率反本期经营现金净流量与现金股利之间的关系。
比率越低，企业支付股利的能力越强。
h.强制性现金支付比率=现金流入总额/(经营现金流出量+偿还债务本息付现);这一指标反映企业是否有足够的现金偿还债务、支付经营费用等。
在企业的经营中，公司的现金流入量应满足强制性目的的支付，即用于经营活动支出和偿还债务。
这一比率越大，其现金支付能力越强。
现金流量表是财务报表的三个基本报告之一,所表达的是在一固定期间(通常是每月或每季)内,一家机构的现金(包含银行存款)的增减变动情形。
现金流量表的出现,主要是要反映出资产负债表中各个项目对现金流量的影响,并根据其用途划分为经营、投资及融资三个活动分类。
现金流量表可用于分析一家机构在短期内有没有足够现金去应付开销。
现金流量表是一份显示于指定时期(一般为一个月,一季。
主要是一年的年报)的现金流入和流出的财政报告。
这份报告显示资产负债表(balancesheet)及损益表(incomestatement/profitandlossaccount)如何影响现金和等同现金,以及根据公司的经营、投资和融资角度作出分析。
作为一个分析的工具,现金流量表的主要作用是决定公司短期生存能力,特别是缴付账单的能力。
过去的企业经营都强调资产负债表与损益表两大表,随着企业经营的扩展与复杂化,对财务资讯的需求日见增长,更因许多企业经营的中断肇因于资金的周转问题,渐渐地,报道企业资金动向的现金流量也获的得许多企业经营者的重视,将之列为必备的财务报表。
(一)现金流量表能够说明企业一定期间内现金流入和流出的原因。
如企业当期从银行借入200万元,偿还银行利息5万元,在现金流量表的筹资活动产生的现金流量中分别反映借款200万元,支付利息5万元。
这些信息是资产负债表和利润表所不能提供的。
(二)现金流量表能够说明企业的偿债能力和支付股利的能力。
通常情况下,报表阅读者比较关注企业的获利情况,并且往往以获取利润的多少作为衡量标准,企业获利多少在一定程度上表明了企业具有一定的现金支付能力。
吉（林富禧德花园酒店有公限，吉司林长春130420）。
效调一使度用金资，使现金流达量到平衡状，促进态企业的持可发续展。
三对影响企业现金量流及以损益质的因素量进行分。
析现。
金流量表编制的重要性。
在
量信息。（二）。
使促金现流量的动态平衡。
能力。
进
而为相应的资人投提供效有的决策，具备动非稳常定偿的能力债。因，此在业企生的产经营关能力行进价评，活中动，现金流量具有非常高表的可性。信意见。过对通现金量表以及损流益表资产负表债的综合（二）从企业收益角度而言析分可以净对利润质进行有量效判的断。某在程度种企业损益表是基权责发于制进行生制的编必然会，上而言，业的获企利况可情充以分体企业的现现金能存在着一些为因人素的影响，进也就存而着一在些遮掩力但，，企是业在定一期时获取内的利并润能不体现企客观事实的现象。所以，也对收益就量产质生了一的定业真的偿实债能力以及支付力能，尽管业损企益表体现影响，使其法达无到相应的标准，存在一定的水分。而着的利润较比可观但，是企当业遇到务财风险的`候时就，通编过现金流制表量，就以可对业的企净益收行相进应缺乏了定的一金现支付力能。然也当存在部着企业损分但是企当业到财遇务风险的的反映。如果企业净收主益要源于存来货以及收应账款表反益映不可观的情况并，的增加，那么就说也明业企的益质量收比较低。
（三从赊销）策政度而言角。
时候。
收
在
析可，以促进企业开展相的投应资决策从，以上两方个金流量的最大目标化。所以，强加对务管理财中金现流表量发挥的用作以及意义进行分是析促进企业持可续展的重要发略。
策考文献参：
三、现流金量表在务财管中理的现实义意作经。
与科济技，2010，（01）．。
力
f41艳红．李现金流表量在务财理管中作用探的讨［j】．现代营。
（学苑销）版，2012，0（）5．。
量表。
可对以企业的偿能力、支债能力付、创造能力相。
等5『1王永生等．从不同度来分析角和认识现金量流表fj1．农场经济理管，2005（，01．）。
我所在的企业隶属于国有大型企业，是从事本地区部分自管房屋的供热及维修服务的二级公司，公司主营业务收入为取暖费收入及租金维修费收入，服务于居民及非居民的供热面积91.3万平米，维修面积54.35万平米，公司主营业务成本为供热用煤、为供热消耗的水电费及房屋维修材料等。虽然做为一般纳税人，公司享受供热企业减免增值税的优惠政策，但一直以来，困扰公司艰难前行的还是低廉的收费标准与不断上涨的水电费、煤价及材料等成本之间的矛盾，而我做为编制财务报表的负责人来说，更是无时无刻不在亲眼目睹这一现象的存在，现金流是每个企业生存的血脉，对于收费企业来说更是如此。
编制会计月报、季报及年报是我的主要工作，而对报表尤其是三张主表的分析以及将结论反馈公司管理层以便其做出适时的战略调整更是我肩负的重任。企业的现金流量由经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量三部分构成，而对于我们收费企业，现金流最主要的构成就是收取的各项费用，收费率是分析现金流量的.重要指标。相对于主营业务，我们收费企业的投资和筹资活动很少涉及。
下面我就从现金流量表的编制原理出发，结合本公司近两年的经营状况，通过对现金流量表中经营活动产生的现金流量的分析，揭露企业存在的问题以及需改进的缺陷。
l、将销售商品、提供劳务收到的现金与购买商品、接受劳务支付的现金相对比。的主营业务现金流入为2892.46万元，购买材料、水电费及支付劳务的现金流出为2283.37万元，比值为1.27，说明每流出1元主营业务成本，能换回1.27元的主营业务收入，现金净流量为609.09万元，该指标为正值且逐年稳步递增，则说明企业主营业务的发展状况良好。
2、将销售商品、提供劳务收到的现金流入与经营活动流入的现金流入总额相比较。20主营业务现金流量为2892.46万元，经营收入总额为3551.59万元，比重为81.44%，该指标比重为80.41%，可以看出，该项指标比重越大，公司主营业务就越突出。
3、将本期主营业务活动现金流入、流出及净流量与上期比较，也叫趋势分析。年主营业务现金流入为2892.46万元，同比增长7%，购买材料、水电费及支付劳务的现金流出为2283.37万元，同比下降11%，主营业务的现金净流量为609.09万元，同比增长331.43%。公司2012年收费额的增长及相关成本的降低，使现金净流量得到快速增长，且增长率越高，说明企业管理能力越好。
通过以上三项指标的对比分析可以看出，要提高收费企业的经营能力，增加企业现金净流量是关键，而达到这一目标首先要提高三项费用的收费率，其次是降低收费相关成本，以我公司为例，2012年的收费额比20有所提高，而收费相关成本有大幅降低，从而使现金净流量显著提高。但是收费额的提高并不代表收费率的提高，收费相关成本的降低也存在诸多因素，这就要将现金流量表的补充资料部分与资产负债表及损益表再进行对比分析，得出更加客观的结论，接下来本人就对这个问题进行阐述。
利润被看成是评价企业经营业绩及盈利能力的重要指标，但却存在一定的缺陷。最重要的缺陷就是收入费用的确认与计量是以权责发生制为基础。对于我们公司供暖收费这一主营业务来说，更是广泛地运用取暖费收入与相关成本费用配比的原则，我们的供暖期为每年11月至次年3月，在这5个月的供暖期内，公司要消耗煤、水电及人力等成本费用，而取暖费的收费期则贯穿全年，供暖用煤也因为时间和价格的差异是在非供暖期购进，这就造成了实际收入跨年的确认等因素带来的与损益表的偏差，如能结合现金流量表所提供的现金流量信息，特别是主营业务现金净流量的信息进行分析，则较为客观全面。利润和现金净流量是两个从不同角度反映企业业绩的指标，具体分析时，可将现金流量表的有关指标与损益表的相关指标进行对比，以评价企业利润的质量。
1、经营活动现金净流量与净利润比较，能在一定程度上反映企业利润的质量。公司2012年主营业务现金净流量为609.09万元，而经营活动现金净流量却只有177.18万元，其差额431.91万元为非主营业务现金净流出量，期中包括人工总成本、营业税金及与经营活动有关的其他收支净额，而在损益表中公司当年利润为-588.17万元，与经营活动现金净流量177.18万元相比，差额为765.35万元，这765.35万元应该包括当年固定资产折旧、待摊费用等非付现成本500多万以及现金支付的前期债务等因素，这组数据表明，虽然我们收费企业的主营业务现金净流量数额较大，但企业的性质和经营模式决定我公司不是一个创效益的生产经营单位，而是保障民生的公用事业单位。每年政策性亏损达数百万元，靠主营业务收入无法弥补公司正常经营发生的成本费用支出。另一方面，公司2012年经营活动现金流入量与流出量之比仅为1.05，这也说明企业在不增加负债的情况下才只能维持营经活动，盈利能力微乎其微。
2、将损益表中主营业务收入与现金流量表中的销售商品、提供劳务收到的现金比较，可以计算出当年主营业务确认的收入与实际收到的现金之间的偏离指数，两者之比应该近似1，大于或小于都说明当年有未确认或多确认的收入。公司2012年主营业务收入为3103.27万元，销售商品、提供劳务收到的现金（三费收入）为2892.46万元，比值为1.07，多确认收入210.81万元，这部分多确认的收入是由于供暖企业特殊的经营性质造成的，我们每年4月份开始收取当年的取暖费，直至次年3月末，供暖期为每年11月至次年3月末，一方面，我们只有在供暖期开始时才能对预收的取暖费确认收入，同时结转供暖用煤成本（配比原则），直至次年3月末，将预收款全部确认收入，这就使跨年度的经营行为与会计计算年度产生了差异，使一部分现金当年不能确认收入；另一方面，由于税法的规定，我们必须将非供暖期收取的取暖费按月计算增值税并上缴，也会使一部分本应次年确认的预收现金提前确认收入。这个指标应该是收费企业特有的，该指标最好是做趋势分析，只要连续几个会计年度的比值接近，就说明企业是否做到了会计制度与税法的执行情况的连贯性和一致性。
资产负债表是反映企业期末资产和负债及权益状况的报表，运用现金流量表的有关指标与资产负债表有关指标比较，可以更为客观地评价企业的偿债能力、盈利能力及支付能力。
对于收费企业，可以利用经营活动现金净流量与流动负债之比来分析企业的偿债能力，作为流动比率等指标的补充。
我公司2012年资产负债表数据中的流动比率为63.67%，偿债能力较弱，而这个指标中的流动资产包括次年才能消耗的供暖用煤的存货以及流动负债中次年才能确认收入的预收的取暖费收入，因此该指标不能客观准确地反映供暖收费企业的偿债能力，而2012年现金流量表数据中的经营活动现金净流量与资产负债表中流动负债的比率仅为15.32%，这个指标则更能体现供暖收费企业的非常薄弱的偿债能力。
通过以上对现金流量表的表内分析及与其他主表的表间分析，可以反映收费企业的经营特殊性，客观公正地剖析利润（亏损）构成情况，虽然公司主营业务经营能力非常突出，但也只能在保本的状态下维持经营，只有努力提高三费收费率，降低或维持三费成本，才有可能增加现金净流量，在非付现成本保持不变的情况下，努力降低其他与经营活动有关的现金流出，才能尽可能减少亏损，最终实现盈利。
随着东北热电中期报告的亮相，上市公司中期信息披露的帷幕已徐徐拉开，大家的关注视线也落到了中报上。由于中报新准则的实施，从现已公布中期报告的若干家公司的披露情况来看，今年中报不仅在篇幅上明显长于往年，且大多披露了完整的财务报表，即包括了现金流量表。过去，关于如何解读现金流量表及其作用，我们已有专门的介绍，但毕竟关于现金流量的概念大家还是相对陌生，不少读者对如何具体分析现金流量表所表达的信息问题仍感困惑，希望我们在这个栏目中请有关财务专家谈一谈。本次我们邀请了中国注册会计师胡永贵先生和长年在大型企业从事财务工作的刘和生先生与大家切磋。当然，他们各有侧重。
这里有必要提一下，目前的企业在经营中常遇到应收帐款过大的问题，导致现金周转出现困难。上市公司中有相当一部分也同样存在大量应收帐款不能及时到位的情况，而这一点通过现金流量表对资金流出和流入的界定，可以一目了然地观察到，公司想藉此做出虚假利润瞒天过海是很难的。投资者在仔细阅读各公司的现金流入流出及其原因说明时可以充分认识到新准则带给大家的这一新感觉，从而对所投资的公司产生更多的信赖或进一步的了解。现金充足的企业，其支付股利和偿还债务的能力也会相应更强，发展的前途也更为广阔。另外，以往一些公司将投资收益作为调节总利润的阀门的现象也将得到遏制。因为这种做法在财务状况变动表中不易反映，而通过现金流量表，则可清楚地了解到其投资活动的现金投入与收益状况，得出其产出效果。专家还揭示，筹资活动所产生的现金流量中，当上市公司现金流入大于流出时，盲目投资、重复建设，其后果是资金闲置；而当现金流入小于现金流出时将会导致建设项目、生产经营无法正常运转。总之，由于现金流量表的揭示，投资者完全可以相信，我们的会计制度已经向国际惯例更加靠拢。随着新会计制度相关细则的逐一出台及对会计师行业的严格规范，投资者仅仅依据上市公司披露的公司信息，已能比较完整和准确地把握公司的运行脉搏，从而对自己的投资判断更具信心。因此，提醒投资者，即使匆匆浏览，也别忘了在关注各公司的每股收益和净资产收益率之外，再多看一眼其现金流量数据。樱子（证券时报）。
用现金流量表替代财务状况变动表，在提高财务报表信息的相关性、可比性及可解释性上，更能体现财务报告的目的。
（一）现金流量表能够说明企业一定期间内现金流入和流出的原因。如企业当期从银行借入1000万元，偿还银行利息6万元，在现金流量表的筹资活动产生的现金流量中分别反映借款1000万元，支付利息6万元。这些信息是资产负债表和利润表所不能提供的。
企业获利多少在一定程度上表明了企业具有一定的'现金支付能力。但是，企业一定期间内获得的利润并不代表企业真正具有偿债或支付能力。在某些情况下，虽然企业利润表上反映的经营业绩很可观，但财务困难，不能偿还到期债务；还有些企业虽然利润表上反映的经营成果并不可观，但却有足够的偿付能力。产生这种情况有诸多原因，其中会计核算采用的权责发生制、配比原则等所含的估计因素也是其主要原因之一。现金流量表完全以现金的收支为基础，消除了由于会计核算采用的估计等所产生的获利能力和支付能力。通过现金流量表能够了解企业现金流入的构成，分析企业偿债和支付股利的能力，增强投资者的投资信心和债权人收回债权的信心。
（三）现金流量表能够分析企业未来获取现金的能力。现金流量表中的经营活动产生的现金流量，代表企业运用其经济资源创造现金流量的能力，便于分析一定期间内产生的净利润与经营活动产生现金流量的差异；投资活动产生的现金流量，代表企业运用资金产生现金流量的能力；筹资活动产生的现金流量，代表企业筹资获得现金的能力。通过现金流量表及其他财务信息，可以分析企业未来获取或支付现金的能力。如，企业通过银行借款筹得资金，从本期现金流量表中反映为现金流入，但却意味着未来偿还借款时要流出现金。又如，本期应收未收的款项，在本期现金流量表中虽然没有反映为现金的流入，但意味着未来将会有现金流入。
（四）现金流量表能够分析企业投资和理财活动对经营成果和财务状况的影响。资产负债表能够提供企业一定日期财务状况的情况，它所提供的是静态的财务信息，并不能反映财务状况变动的原因，也不能表明这些资产、负债给企业带来多少现金，又用去多少现金；利润表虽然反映企业一定期间的经营成果，提供动态的财务信息，但利润表只能反映利润的构成，也不能反映经营活动、投资和筹资活动给企业带来多少现金，又支付多少现金，而且利润表不能反映投资和筹资活动的全部事项。现金流量表提供一定时期现金流入和流出的动态财务信息，表明企业在报告期内由经营活动、投资和筹资活动获得现金，企业获得的这些现金是如何运用的，对能够说明资产、负债、净资产的变动的原因，对资产负债表和利润表起到初充说明的作用，现金流量表是连续资产负债表和利润表的桥梁。
（五）现金流量表能够提供不涉及现金的投资和筹资活动的信息。现金流量表除了反映企业与现金有关的投资和筹资活动外，还通过附注方式提供不涉及现金的投资和筹资活动方面的信息，使会计报表使用者能够全面了解和分析企业的投资和筹资活动。值得注意的是，虽然通过对现金流量表的分析能够给广大报表使用者提供大量有关企业财务方面尤其是关于企业现金流动方面的信息，但这并不意味着对现金流量表进行分析就能够替代其他会计报表的分析，现金流量表分析只是企业财务分析的一个方面。而且，同任何分析一样，现金流量表分析也有其局限性，这主要表现为：
我国于颁布了《企业会计准则――现金流量表准则》，规定企业期末除了编制资产负债表、损益表外，还要以现金流量表来代替财务状况变动表。
现金流量表的编制为债权人和投资者提供了资产负债表、损益表无法提供的更加真实有用的财务信息，使企业的财务状况更加透明。
（3）报表信息的可靠性。可靠性是指提供的财务信息，应做到不偏不倚，以客观的事实为依据，而不受主观意志的左右，力求财务信息准确可靠。事实上，编制现金流量表所采用的各种资料的可靠性往往受到多方面的影响，使得报表分析同样显得不够可靠。
因此，投资者决不能完全依赖于报表分析的结果，而应和其他有关方面的资料相结合进行综合评价。这主要表现在：
第二，特定分析与全面评价相结合。投资者应在全面评价的基础上，选择特定项目进行重点分析，如反映企业偿债能力的现金比率（经营活动中净现金流量/流动负债）等，并将全面分析结论和重点分析的结论相互照应，以保证分析结果的有效。
摘要现金流量表在财务报告体系中占有重要地位，对现金流量表进行分析，可以使报表使用者全面、清晰地了解企业资产的流动性和财务状况，充分解读现金流量表所体现的企业财务信息，发现企业在财务管理方面存在的问题，为进行科学的财务预测与决策提供正确的依据。
现代企业推崇“现金至上”，在市场经济条件下，一个企业的现金流量是否充足在很大程度上决定着企业的生存和发展能力，进而影响企业盈利能力。
企业的现金流量不足、现金周转不畅、现金调配不灵活会直接影响企业的生存与发展。
现金流量表作为财务报表的三个基本报告之一，是反映企业在一定时期现金流入和现金流出动态状况的报表，详细描述了由企业的经营、投资与筹资活动所产生的现金流，提供了企业经营活动、投资活动、筹资活动及汇率变动对现金流量的影响，为我们提供了企业经营是否健康的证据。
现在我们常用的财务评价指标，如净资产收益率、成本费用利润率，基本上都是以权责发生制为基础的会计数据进行计算，他们不能反映出企业盈利的真实能力，因为企业在报表账面的报酬并非企业真正的收益，还存在着不能收回现金的可能性，要降低企业的经营风险，需要分析企业的收益质量，现金流量表的分析可以弥补这个缺陷和不足。
现金流量表的分析首先是结构分析，它可以让会计信息更具明晰性和有用性。
结构分析的首要任务是分析企业经营活动、投资活动、筹资活动中各项活动谁占主导。
总量相同的现金流量在经营活动、投资活动、筹资活动之间分布不同，意味着不同的财务状况。
经营活动的现金流量说明了企业因购销商品、提供和接受劳务、交纳税款、支付经营费用等活动形成的现金流入、流出的数额及构成情况。
投资活动现金流量说明了企业长期资产购建及其处置产生的现金流量，包括购建固定资产、进行长期投资和处置长期资产现金流量。
筹资活动现金流量是指导致企业资本及债务的规模和构成发生变化的活动所产生的现金流量。
从bl公司的现金流量表中可以看出，其经营活动现金流入63.34亿元，投资活动现金流入10.43亿元，筹资活动现金流入24.72亿元。
分析得出，经营性流入占64.30%，投资流入占10.50%，筹资流入占25.1%，说明bl公司20的经营活动在整个经济活动中占重要地位。
筹资活动也是现金流入来源的重要方面，表明bl公司的信用良好，筹资能力较强。
对bl公司经营活动产生的现金流入结构进行细分研究，其“销售商品、提供劳务收到的现金”带来的现金流入占98.77%，由此反映出bl公司的经营状况正常，主营业务突出，产品销售情况很好。
企业在生产经营正常，投资和筹资规模不变的情况下，现金净增加额越大，企业活力越强。
如果企业的现金净增加额主要来自生产经营活动产生的现金流量净额，反映出企业收现能力强，坏账风险小，盈利能力较强;如果企业的现金净增加额主要是投资活动产生的，甚至是由处置固定资产、无形资产和其它长期资产而增加的，这反映出企业生产经营能力削弱，用处置非流动资产以缓解资金矛盾，另一方面也可能是企业为了走出困境而调整资产结构。
如果企业现金净增加额主要是由于筹资活动引起的，反映出企业将支付更多的利息或股利，它未来的现金流量净增加额必须更大，才能满足偿付的需要，否则，企业就可能承受较大的财务风险。
现金流量净增加额也可能是负值，即现金流量净额减少，这一般是不良信息，因为至少企业的短期偿债能力会受到影响。
现金流量表与资产负债表及损益表构成了企业完整的会计报表信息体系，在运用现金流量表对企业进行财务分析时能对所分析企业的财务状况得出较全面和较合理的结论，尽量避免可能发生的财务风险，为企业进行科学的财务预测与决策提供正确的依据。
现金流量表是以现金的流进与流出,汇总说明企业报告期内经营活动、投资活动及筹资活动的动态报表,是企业对外报送的主要会计报表。编制现金流量表的方法有多种,公式法是其中的主要方法之一。公式法编制现金流量表的基本原理是:利用资产负债表、利润表、所有者权益变动表及其他相关的会计资料,通过项目之间关系的分析,给出现金流量表中各项目的计算公式,不需要编制调整分录,而把权责发生制下的会计资料转换为收付实现制表示的现金活动。由于经营活动是形成企业现金流量最为频繁和复杂的活动,而销售商品、提供劳务产生的现金流量是经营活动现金流量的重要组成部分,本文以现金流量表项目“销售商品、提供劳务收到的现金”为例,先容公式法在现金流量表编制中的应用。
利用公式法编制现金流量表,“销售商品、提供劳务收到的现金”项目的计算公式如下:。
公式法编制现金流量表的关键是对计算公式的理解,只有在正确理解计算公式的基础上,才能采取切实可行的方法对资产负债表、利润表及所有者权益变动表相关项目的金额进行分析,以配合现金流量表的编制要求。对“销售商品、提供劳务收到的现金”项目的计算公式应从以下几个方面理解:。
第一,计算公式从营业收进和增值税销项出发计算销售商品、提供劳务收到的现金,先假设销售商品、提供劳务都是在赊销和预定的情况下进行的,也就是说所有涉及经营活动的现金流进都经过“应收账款”“、应收票据”账户,企业销售商品及材料的账务处理模式为:。
借:应收账款(应收票据)。
贷:主营业务收进(其他业务收进)。
应交税费-应交增值税(销项税额)。
在这一条件条件下,要计算销售商品、提供劳务收到的现金,实际上就是要计算“应收票据”、“应收账款”账户的贷方发生额,由于贷方发生额代表企业债权的收回,形成现金流进。
应收账款(应收票据)的贷方发生额=应收账款(应收票据)的期初余额应收账款(应收票据)借方发生额-应收账款(应收票据)期末余额,而应收账款的借方发生额与主营业务收进(其他业务收进)和增值税销项税额的和是相等的,可以得出应收账款(应收票据)的贷方发生额=营业收进应交增值税(销项税额)(应收账款期初余额-应收账款期末余额)(应收票据期初余额-应收票据期末余额)。
需要留意的是,这里的营业收进指的是销售中实现的净收进,即扣除销售退回、销售折让后的净额。在其他业务收进中,材料销售、运输业务的收进属于“销售商品、提供劳务收到的现金”,而出租包装物、经营性出租固定资产的收进属于“收到的其他与经营活动有关的现金”,转让无形资产使用权收进属于“收到的其他与经营活动有关的现金”,因此,平时企业在作账务处理时应将其他业务收进的.具体内容作为明细科目列示清楚,以有利于现金流量表的编制。
第二,在计算“销售商品、提供劳务收到的现金”项目时,需要将预收账款的增减额作必要的调整。预收账款的增加表明企业预收了外单位的销货款,形成现金流量,所以对于预收账款的增加数应作为“销售商品、提供劳务收到的现金”项目的加项。假如预收账款减少,表明本期确认收进但是没有带来现金流进,所以对于预收账款的减少数要从“销售商品、提供劳务收到的现金”项目中扣除。
第三,由于本期计提的坏账预备不仅影响应收账款、应收票据,而且影响现金流量表附表中“计提的资产减值预备”,因此需要单列出来。计提坏账的账务处理模式为:。
借:资产减值损失。
贷:坏账预备。
坏账预备账户记进贷方,相当于记进应收账款项目的贷方。也就是说计提坏账会引起应收账款项目的减少但并没有带来现金流进,在计算公式中已经把应收账款的减少加记进“销售商品、提供劳务收到的现金”项目中。因此,要把由于计提坏账而引起的应收账款项目的减少从“销售商品、提供劳务收到的现金”项目中扣除。
第四,在计算“销售商品、提供劳务收到的现金”项目时,应将以非现金资产抵偿债务而减少的应收账款和应收票据贴现利息进行调整。在公式的前面已经假定应收账款的减少将引起现金流量的增加,而以非现金资产抵偿债务会引起应收账款或应收票据的减少,但没有带来现金流进,所以应将这部分金额从“销售商品、提供劳务收到的现金”项目中扣除。对于应收票据的贴现息和非现金资产抵债的道理是一样的,计算公式中已经假定应收票据的减少会带来相应的现金流量。例:企业应收票据贴现,应收票据的面值为35100元,贴现息为5100元,会计分录为:。
借:银行存款30000。
财务用度5100。
贷:应收票据35100。
从上例中可以看出,固然应收票据的减少金额为35100元,但给企业带来的现金流量为30000元,应将贴现息从应收票据的减少额中扣除。所以在计算“销售商品、提供劳务收到的现金”项目时,应将应收票据贴现利息进行扣除。
第五,对于公式中最难理解的部分就是在计算“销售商品、提供劳务收到的现金”项目时要加上当期收回前期已经核销的坏账,假如计算时利用的是应收账款账户余额的资料,则在计算时需要加上当期收回前期已经核销的坏账,假如利用的资料是应收账款项目余额的资料则不需要加上这部分内容。为了更好地理解这部分内容,下面通过实例来说明这个题目。
例1,某企业20应收账款账户的年初余额为0,本年发生的与应收账款有关的业务如下,为了说明题目,本例不考虑销售过程中发生的增值税,8月份销售一批产品,售价为10000元,款项未收到,坏账的计提比例为5%,年末计提500元坏账。
发生的与应收账款有关的业务如下:7月份接到通知,往年8月份销售的产品的价款由于购货单位财务状况恶化有3000元无法收回,其余货款7000元已经收到。9月份销售一批产品,售价为8000元,款项尚未收到。年末计提2900元坏账。
发生的与应收账款有关的业务如下:5月份接到银行通知,20已经确认的坏账3000元已经收回。7月本期销售产品一批,售价5000元,收到往年9月份的销售款8000元。
根据上述经济业务编制的会计分录如下:。
年:。
借:应收账款10000。
贷:主营业务收进10000。
借:资产减值损失500。
贷:坏账预备500。
年:。
借:坏账预备3000。
贷:应收账款3000。
借:银行存款7000。
贷:应收账款7000。
借:应收账款8000。
贷:主营业务收进8000。
借:资产减值损失2900贷:坏账预备2900。
20:。
借:应收账款3000。
贷:坏账预备3000。
借:银行存款3000。
贷:应收账款3000。
借:应收账款5000。
贷:主营业务收进5000。
借:银行存款8000。
贷:应收账款8000。
根据上述会计分录,登记2009年应收账款账户。
利用上述计算公式可知,销售商品、提供劳务收到的现金。
=营业收进5000应收账款的期初余额8000-应收账款的期末余额5000当期收回前期已经核销的坏账3000=11000元,从上述资料中可知,2009年企业的销售商品、提供劳务收到的现金为11000元,与计算公式相符。这里需要留意的是,上面登记的是应收账款账户,也就是说是利用应收账款账户的余额来计算销售商品、提供劳务收到的现金时,应将当期收回前期已经核销的坏账的数额加进来。
假如按应收账款项目的期初、期末余额来计算销售商品、提供劳务收到的现金,根据上述会计分录,登记2009年应收账款项目账户。
销售商品、提供劳务收到的现金=营业收进5000应收账款项目的期初余额7600-应收账款项目的期末余额1600=11000元,从上述资料中可知2009年企业的销售商品、提供劳务收到的现金为11000元,与计算公式相符。但这里需要留意的是在计算过程中并没有加上当期收回前期已经核销的坏账3000元,由于确认坏账的会计分录为:“借记坏账预备”“贷记应收账款”,而冲销坏账的会计分录为:“借记应收账款”“贷记坏账预备”,“借记银行存款”“贷记应收账款”,对于应收账款项目来说,前面的两笔分录对应收账款项目的金额不发生影响,而第三笔分录只表明应收债权收回,银行存款增加,这笔金额在前面应收账款的期初余额与期末余额的差中已经计算过了,所以不需要单独计算了。
三、公式法的应用举例。
例2,某企业应收账款账户的年初余额为30万元,年末余额为50万元,本期实现销售收进为20万元,款项尚未收到,应收票据期初余额30万元,期末余额为10万元,应收票据贴现息为5万元,收到外单位非现金资产抵债6万元,收到以前年度核销的坏账3万元,要求计算销售商品、提供劳务收到的现金。
假如上例中的已知资料不是应收账款账户的期初、期末余额,而是应收账款项目的期初、期末余额,则:。
四、基本结论。
第一,本文只对利用公式法计算经营活动中销售商品、提供劳务收到的现金项目进行说明,对于现金流量表中的其他项目也要通过账户之间的对应关系列出相应的计算公式,根据账户的发生额及余额资料进行计算,填列于现金流量表正表对应的项目中。
第二,公式法编制现金流量表,不需要编制调整分录,能使编表者摆脱对企业全年经济业务进行逐笔的过程性分析,进步编表的效率。但使用公式法也有一些环境条件的要求,主要有:一是编表者必须十分熟悉企业的经济业务,对具体经济业务引起现金流量的不同项目的变化能正确进行区分,能正确确定各项目适用的计算公式。二是预备好少数明细表。这些明细表包括:“其他业务收进明细表”、“应交增值税明细表”、“固定资产折旧明细表”、“工资及福利用度分配明细表”。这些明细表有利于快速编制现金流量表。三是做好必要的辅助记录。如收到以前年度已经确认的坏账,年末补提的坏账预备金,以非现金资产清偿债务,视同销售形成的增值税销项税额以及投资、筹资活动产生的现金流量的大部分项目等,这些辅助记录可减轻企业编制现金流量表的工作量。
第三,计算公式的理论依据是账户发生额及余额之间的平衡关系,通过“期初余额本期借方发生额-本期贷方发生额=期末余额”或“本期贷方发生额=本期借方发生额(期初余额-期末余额)”这两个公式,再给定其他三个量的情况下,可以很轻易地导出其未知量。理论基础的建立使公式的成功推导成为可能。但终极得出公式是根据会计分录中各个账户的对应关系,在会计实务中,如何进行会计核算是由《企业会计准则》所规定的。经济业务核算必须在指定的会计账户或企业根据规定在自己设计的账户中进行,不得随意乱用,因此,会计账户的对应关系在一定程度上是不变的。这种账户之间内在的逻辑关系的存在就成为公式存在的关键,也为公式的得出提供了理论支持。
第四,公式法的应用有其严格的假设条件。假设企业在销售商品、提供劳务的款项并未收到,而购买商品、接受劳务的款项并未支付的条件下,应收债权的收回可以以为会给企业带来现金流进,而应付债务的减少可以以为给企业带来现金流出,而企业的实际情况是既有赊销也有现销;既有赊购也有现购,这也是公式法应用的局限性。
【主要参考文献】。
[1]中华人民共和国财政部.财政部制定企业会计准则[s].北京:经济科学出版社,2006.
[2]刘永泽,陈立军.中级财务会计[m].东北财经大学出版社,2008.
《企业会计准则―现金流量表》（以下简称准则）已由财政部颁布并在全国实施，准则的颁行顺应了国际通用会计报表体系的发展趋势，既充分借鉴了美、英等发达国家已有的成功经验，又充分考虑了我国的具体国情，对进一步规范企业会计信息披露、提高会计信息的质量、推动我国证券市场乃至整个市场经济的发展，起到了积极的作用。但准则在制订和执行方面尚有值得商榷之处，特提出一些改进和完善的建议。
准则规定，现金流量表的编制基础由现金和现金等价物构成。对现金的定义一般不会产生异议，但对现金等价物的定义各国却分歧较大，准则主要借鉴了国际会计准则委员会（iasc）和美国财务会计准则委员会（fasb）的有关规定，将其定义为“企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资”。一项投资被确认为现金等价物必须同时具备上述四个条件，准则所附《指南》只对其中的“期限较短”作出了解释，其他三个条件的具体涵义都未作进一步说明，无疑增加了企业编制报表的难度，会计人员员能根据具体情况进行职业判断来确定现金等价物的范围。虽然体现了较大的灵活性和前瞻性，但很可能导致企业主观臆断、或是无所适从，甚至通过“适当的判断”来谋求对自己有利的结果，从而带来新的报表粉饰问题，影响会计信息的质量。
我国当前的资本市场尚不够发达，尤其是企业债券二级市场还未完善，企业债券（包括短期企业债券）的即期变现能力不强，流动性较弱；同时，由于企业间相互拖欠债务的情况较严重，许多企业资信状况欠佳，短期企业债券很可能由于发行企业资金周转困难，无力按时足额偿还而存在不能变现的重大风险。所以，企业短期债券投资中的短期企业债券投资，其流动性和安全性一般很难满足现金等价物的要求。《指南》中举例将“可在证券市场上流通的三个月内到期的短期债券投资”视为现金等价物。这样举例容易产生误解，因为企业持有的三个月到期的短期债券，可能是国库券，也可能是企业债券，对于后者就不一定能满足现金等价物的条件。另外，在实务中，许多会计人员认为银行承兑汇票也应属于现金等价物，理由是企业需要现金时可以随时到银行贴现，符合现金等价物的四个条件。银行承兑汇票不应属于现金等价物，原因有三：一是银行承兑汇票不是一般意义上所指的投资，是企业经营活动中形成的债权，不符合现金等价物的定义；二是票据贴现的贴现利率事先并不确定，存在着一定的价值变动风险，且变现金额也不易确定；三是贴现行为直接受到国家金融政策、银行经营政策、资金市场等不确定性因素的影响。因此，针对我国目前会计人员中学历层次普遍较低、素质普遍不高的现状，准则应对现金等价物作出更详尽的解释。在当前至少应剔除掉短期企业债券一项，便于会计实务工作者的具体操作，又可在一定程序上提高现金流量表信息的可靠性和可比性。
准则借鉴了iasc和多数国家的划分方法，将企业现金流量划分为经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量、筹资活动产生的现金流量三大类，划分比较科学，但对个别项目的归类尚值得研究。因为准则规定将股利收入和利息作为投资活动的现金流入处理，将股利支出和利息支出作为筹资活动的现金流出处理，这不同于fasb的划分，也不同于“征求意见稿”中的划分，一般认为股利支出属于企业税后利润分配的内容，并且是由企业筹资活动引起，应当作为筹资活动的现金流现处理；而股利收入、利息收入和利息支出都是核算企业净利润的主要内容，应当作为经营活动的现金流入和现金流出处理。根据经济业务的性质来进行现金流量的分类，更容易理解，也便于实务操作。同时，准则为了简化报表编制，规定企业以现金支付的全部所得税都应归入经营活动产生的现金流量来反映。但随着我国社会主义市场经济向纵深发展，企业多元化、跨行业投资活动日益频繁，基本经营活动以外的投资收益等占企业总收益的比重会逐渐增加，以支付的所得税统一作为经营活动现金流量的做法似乎欠妥，也不同志iasc的处理。因此可借鉴iasc的规定，对于所得税支出中如果可以确认是由投资活动和筹资活动引起的、且金额较大时，就不应作为经营活动现金流量处理，同时要对附注中第73行“经营性应付项目的增加（减：减少）”作出相应的调整。
准则对报表项目的设置遵循了性质相近的项目合并，不同性质的项目或重要的项目单独设置的原则。同时，规定“对于不涉及当期现金收支，但影响企业财务状况或可能在未来影响企业现金流量的.重大投资、筹资活动也应在报表附注中加以说明”。这样设置项目使报表结构更简洁、清晰、合理，但在某些具体项目的设置方面尚值得探讨。
（一）某些项目划分过细，不符合成本效益原则。如要求单独列示有关增值税的现金流量，分别在经营活动现金流量“收到的增值税销项锐额和退回的增值税款”“支付的增值税款”中反映。按照现行会计制度，要获取这一报表数据相当麻烦，即使经过繁琐的运算也难以保证这一数据的准确，而且势必消耗会计人员大量的精力，使企业“成本”开支增加。在调查中有些会计人员“为了按时完成报表，只好去揍数据了”。按现行税法规定，小规模纳税人直接以不含税销售额乘以6%的征收率来计算其应纳增值税额，不得抵扣进项税额。而准则并未对小规模纳税人如何编制现金流量表作出相应规定，使小规模纳税人报表编制的规范性和操作性大打折扣。为此，建议对原有项目作适当调整如下：
1、取消第3行“收到的增值税销项税款和退回的增值税款”项目，并入第1行“销售商品、提供劳务收到的现金”项目中反映。
2、将第4行“收到的除增值税以外的其他税费返还”项目，改为“收到的各项税费返还”项目，但对其中可确认应归属于投资活动或筹资活动，且金额较大的税费返还不在该项目中反映。
3、将第12行“支付的增值税”项目改为“实际交纳的增值税款”，仅反映企业当期实际向税务机关交纳的增值税款；企业购买商品、接受劳务支付的增值税进项税额，则并入第9行“购买商品、接受劳务支付的现金”项目中反映。
4、将报表附注中第74行“增值税增加净额（减：减少）”项目一分为二，其中销售商品、提供劳务发生的增值税销项额及出口退回的增值税款的增减变化额并入第72行“经营性应收项目的减少（减：增加）”项目中反映；而购买商品、接受劳务发生的增值税进项税额及向税务机关交纳的增值税款的增减变化额则并入第73行“经营性应付项目的增加（减：减少）”项目中反映。
（二）某些项目划分过粗，不符合明晰性原则。如企业发生的开办费、固定资产大修理支出等长期待摊费用，按现行会计制度规定，分期摊销计入管理费用，准则规定的现金流量表正表中，要并入“支付的其他与经营活动有关的现金”项目中反映。从性质上讲，显然应作为投资活动现金流量处理，由于它对会计报表信息的影响较小，这样做尚可以理解。但这些费用虽属于非付现支出，却直接影响到企业净利润的计算，所以在编制报表附注部分时应对这项业务正确计算出“经营活动产生的现金流量净额”，然而准则并未设置相应的调整项目。因此要么单设“递延资产摊销”项目；要么将“无形资产摊销”项目改为“无形资产、递延资产摊销”项目。
答：一、确定补充资料的“现金及现金等价物的.净增加额”
现金的期末余额=资产负债表“货币资金”期末余额;。
现金的期初余额=资产负债表“货币资金”期初余额;。
现金及现金等价物的净增加额=现金的期末余额-现金的期初余额。
一般企业很少有现金等价物，故该公式未考虑此因素，如有则应相应填列。
二、确定主表的“筹资活动产生的现金流量净额”
1.吸收投资所收到的现金。
=(实收资本或股本期末数-实收资本或股本期初数)+(应付债券期末数-应付债券期初数)。
2.借款收到的现金。
=(短期借款期末数-短期借款期初数)+(长期借款期末数-长期借款期初数)。
3.收到的其他与筹资活动有关的现金。
如投资人未按期缴纳股权的罚款现金收入等。
4.偿还债务所支付的现金。
=(短期借款期初数-短期借款期末数)+(长期借款期初数-长期借款期末数)(剔除利息)+(应付债券期初数-应付债券期末数)(剔除利息)。
5.分配股利、利润或偿付利息所支付的现金。
6.支付的其他与筹资活动有关的现金。
如发生筹资费用所支付的现金、融资租赁所支付的现金、减少注册资本所支付的现金(收购本公司股票，退还联营单位的联营投资等)、企业以分期付款方式购建固定资产，除首期付款支付的现金以外的其他各期所支付的现金等。
三、确定主表的“投资活动产生的现金流量净额”
1.收回投资所收到的现金。
=(短期投资期初数-短期投资期末数)+(长期股权投资期初数-长期股权投资期末数)+(长期债权投资期初数-长期债权投资期末数)。
该公式中，如期初数小于期末数，则在投资所支付的现金项目中核算。
2.取得投资收益所收到的现金。
=利润表投资收益-(应收利息期末数-应收利息期初数)-(应收股利期末数-应收股利期初数)。
3.处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额。
=“固定资产清理”的贷方余额+(无形资产期末数-无形资产期初数)+(其他长期资产期末数-其他长期资产期初数)。
4.收到的其他与投资活动有关的现金。
如收回融资租赁设备本金等。
5.购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金。
=(在建工程期末数-在建工程期初数)(剔除利息)+(固定资产期末数-固定资产期初数)+(无形资产期末数-无形资产期初数)+(其他长期资产期末数-其他长期资产期初数)。
上述公式中，如期末数小于期初数，则在处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额项目中核算。
6.投资所支付的现金。
=(短期投资期末数-短期投资期初数)+(长期股权投资期末数-长期股权投资期初数)(剔除投资收益或损失)+(长期债权投资期末数-长期债权投资期初数)(剔除投资收益或损失)。
该公式中，如期末数小于期初数，则在收回投资所收到的现金项目中核算。
7.支付的其他与投资活动有关的现金。
如投资未按期到位罚款。
四、确定补充资料中的“经营活动产生的现金流量净额”
1、净利润。
该项目根据利润表净利润数填列。
2、计提的资产减值准备。
计提的资产减值准备=本期计提的各项资产减值准备发生额累计数。
注：直接核销的坏账损失，不计入。
3、固定资产折旧。
固定资产折旧=制造费用中折旧+管理费用中折旧。
或：=累计折旧期末数-累计折旧期初数。
注：未考虑因固定资产对外投资而减少的折旧。
4、无形资产摊销。
=无形资产(期初数-期末数)。
或=无形资产贷方发生额累计数。
注：未考虑因无形资产对外投资减少。
5、长期待摊费用摊销。
=长期待摊费用(期初数-期末数)。
或=长期待摊费用贷方发生额累计数。
6、待摊费用的减少(减：增加)。
=待摊费用期初数-待摊费用期末数。
7、预提费用增加(减：减少)。
=预提费用期末数-预提费用期初数。
8、处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失(减：收益)。
根据固定资产清理及营业外支出(或收入)明细账分析填列。
9、固定资产报废损失。
根据固定资产清理及营业外支出明细账分析填列。
10、财务费用。
=利息支出-应收票据的贴现利息。
11、投资损失(减：收益)。
=投资收益(借方余额正号填列，贷方余额负号填列)。
12、递延税款贷项(减：借项)。
=递延税款(期末数-期初数)。
13、存货的减少(减：增加)。
=存货(期初数-期末数)。
注：未考虑存货对外投资的减少。
14、经营性应收项目的减少(减：增加)。
15、经营性应付项目的增加(减：减少)。
=应付账款(期末数-期初数)+预收账款(期末数-期初数)+应付票据(期末数-期初数)+应付工资(期末数-期初数)+应付福利费(期末数-期初数)+应交税金(期末数-期初数)+其他应交款(期末数-期初数)。
16、其他。
一般无数据。
五、确定主表的“经营活动产生的现金流量净额”
1、销售商品、提供劳务收到的现金。
2、收到的税费返还。
3.收到的其他与经营活动有关的现金。
=营业外收入相关明细本期贷方发生额+其他业务收入相关明细本期贷方发生额+其他应收款相关明细本期贷方发生额+其他应付款相关明细本期贷方发生额+银行存款利息收入(公式一)。
具体操作中，由于是根据两大主表和部分明细账簿编制现金流量表，数据很难精确，该项目留到最后倒挤填列，计算公式是：
收到的其他与经营活动有关的现金(公式二)。
=补充资料中“经营活动产生的现金流量净额”-{(1+2)-(4+5+6+7)}。
公式二倒挤产生的数据，与公式一计算的结果悬殊不会太大。
4.购买商品、接受劳务支付的现金。
=〔利润表中主营业务成本+(存货期末余额-存货期初余额)〕×(1+17%)+其他业务支出(剔除税金)+(应付票据期初余额-应付票据期末余额)+(应付账款期初余额-应付账款期末余额)+(预付账款期末余额-预付账款期初余额)。
5.支付给职工以及为职工支付的现金。
=“应付工资”科目本期借方发生额累计数+“应付福利费”科目本期借方发生额累计数+管理费用中“养老保险金”、“待业保险金”、“住房公积金”、“医疗保险金”+成本及制造费用明细表中的“劳动保护费”
6.支付的各项税费。
即：实际缴纳的各种税金和附加税，不包括进项税。
7.支付的其他与经营活动有关的现金。
六、汇率变动对现金的影响。
=汇兑损益。
现金流量表取代财务状况变动表，不是简单的会计技术方法调整，而是社会主义市场经济发展的客观要求，对于企业搞好资金调度、政府综合经济管理部门进行财务监督，以及企业的投资者与债权人了解企业现金生成、使用能力均有重要意义。
一、在审计工作中经常会遇到的几个问题。
．关于存货跌价准备、坏账准备、累计折旧等抵减项目的处理问题。现行权责发生制会计出于稳健性原则的考虎，对于存货，短期投资项目计提跌价准备，对于应收账款计提坏账准备，对于固定资产计提折旧，对于长期投资计提减值准备，上述抵减项目均无现金影响，故审计人员在采用工作底搞法审核直接法下各现金流量表项目时，应分析存货、应收账款、固定资产、长期投资等项目本期原值金额的变动，而非净值的变动。
地反映企业的当期财务状况、经营成果和现金流转情况。
．关于银行存款未达账项的处理问题。当前审计人员在审查货币资金项目时，通常是索取银行对账单，将其和银行存款日记账相核对，发现是否存在未达帐项，如果有，则需编制银行存款余额调节表，且多不作具体的账务处理调整入账，从而导致依据审定后的货币资金项目编制的现金流量表反映的现金流量信息不够全面、充分。为此，应建议企业期末未达账项数较大时，在编制现金流量表时，最好将未达账项调整入账，以全面反映企业的现金流量信息。
．短期投资――国债回购业务的处理问题，《现金流量表》准则要求周转快、金额大、期限短的现金收付业务，应以净额来反映其现金流量，而无需采用总额反映，以更好地反映企业的偿债能力和支付能力。但在实际业务处理中企业对于短期国债回购业务所发生的现金流量仍多采用总额列示，以至造成现金流量表中债权性投资所支付的现金“项目”和“收回投资所收到的现金”项目数额特别大，而相应的“取得债券利息收入所收到的现金”项目数额较小，不利于报表使用者对被审单位偿债能力和获现能力进行评价。故建议，对于投资期限不足三个月周转特别频繁的国债回购业务，以及银行定期存单的存取业务，最好以净额方式在现金流量表中的“取得债券利息收入所收到的现金”项目列示，并将期末尚未收回的国债回购和定期存单所占用的资金在“债权性投资所支付的现金”项目列示；反之，则以总额形式反映上述业务所发生的现金流量。
．现金流量表编制的准确性是以企业会计核算的规范性、正确性为先决条件的。无论企业是采用工作底稿法或形账户法编制调整分录来编制现金流量表，还是采用电脑软件或银行日记账直接根据有现金影响的会计分录来编制现金流量表，都是以企业特定会计科目或明细科目与现金流量表的有关项目存有对应关系为前提，建立在企业会计核算规范和正确的假设基础之上的。以工作底稿法为代表间接编制方法是以损益表和资产负债表数据为基础，依据本期损益表比较资产负债表中非现金账户的`变动情况来编制现金流量表；依据银行日记账直接编制现金流量表是对应科目为现金及现金等价物的会计凭证为基础如果企业会计科目核算内容不规范，收入不入账、成本结转不完全，资产计价方法不正确等，无论采用何种现金流量表的编制方法都不可能获得准确的现金流量信息，故现金流量表的准确编制要求企业的会计核算尽量规范。
．现金流量表的审计对所有审计人员的素质都提出了更高的要求。由于现金流量表的编制原理不同于现行财务会计广泛遵循的权责发生制原则，要求审计人员在审计每一个资产负债表或损益表项目时，都应考虑到现金流量表审计的需要。例如在审计“其他应收款”或“其他应付款”科目时，需要注意有无对应科目为固定资产或其他长期资产项目，单独挖出管理费用中的印花税、车般使用税等。
．工作底稿法是现行现金流量表不可缺少的审计方法，尽管当前不少企业的会计电算化程度较高，或者企业经营业务较为简单，常常根据银行存款和现金日记账等手段直接编制现金流量表，但由于《现金流量表》准则要求企业必须提供依据间接法调整净利润得到的经营活动净现金流量的信息，而且采用工作底搞法进行审计易于形成审计底稿，所以工作底稿法是现行现金流量责。
的主要审计方法，审计人员可形成必要的现金流量审计底稿，并对每个数据及其来源进行“交叉索引”，以便于有关人员进行复核。
的主要审计方法，审计人员可形成必要的现金流量审计底稿，并对每个数据及其来源进行“交叉索引”，以便于有关人员进行复核。
《企业会计准则―现金流量表》（以下简称准则）已由财政部颁布并在全国实施，准则的颁行顺应了国际通用会计报表体系的发展趋势，既充分借鉴了美、英等发达国家已有的成功经验，又充分考虑了我国的具体国情，对进一步规范企业会计信息披露、提高会计信息的质量、推动我国证券市场乃至整个市场经济的发展，起到了积极的作用。但准则在制订和执行方面尚有值得商榷之处，特提出一些改进和完善的建议。
准则规定，现金流量表的编制基础由现金和现金等价物构成。对现金的定义一般不会产生异议，但对现金等价物的定义各国却分歧较大，准则主要借鉴了国际会计准则委员会（iasc）和美国财务会计准则委员会（fasb）的有关规定，将其定义为“企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资”。一项投资被确认为现金等价物必须同时具备上述四个条件，准则所附《指南》只对其中的“期限较短”作出了解释，其他三个条件的具体涵义都未作进一步说明，无疑增加了企业编制报表的难度，会计人员员能根据具体情况进行职业判断来确定现金等价物的范围。虽然体现了较大的灵活性和前瞻性，但很可能导致企业主观臆断、或是无所适从，甚至通过“适当的判断”来谋求对自己有利的结果，从而带来新的.报表粉饰问题，影响会计信息的质量。
我国当前的资本市场尚不够发达，尤其是企业债券二级市场还未完善，企业债券（包括短期企业债券）的即期变现能力不强，流动性较弱；同时，由于企业间相互拖欠债务的情况较严重，许多企业资信状况欠佳，短期企业债券很可能由于发行企业资金周转困难，无力按时足额偿还而存在不能变现的重大风险。所以，企业短期债券投资中的短期企业债券投资，其流动性和安全性一般很难满足现金等价物的要求。《指南》中举例将“可在证券市场上流通的三个月内到期的短期债券投资”视为现金等价物。这样举例容易产生误解，因为企业持有的三个月到期的短期债券，可能是国库券，也可能是企业债券，对于后者就不一定能满足现金等价物的条件。另外，在实务中，许多会计人员认为银行承兑汇票也应属于现金等价物，理由是企业需要现金时可以随时到银行贴现，符合现金等价物的四个条件。银行承兑汇票不应属于现金等价物，原因有三：一是银行承兑汇票不是一般意义上所指的投资，是企业经营活动中形成的债权，不符合现金等价物的定义；二是票据贴现的贴现利率事先并不确定，存在着一定的价值变动风险，且变现金额也不易确定；三是贴现行为直接受到国家金融政策、银行经营政策、资金市场等不确定性因素的影响。因此，针对我国目前会计人员中学历层次普遍较低、素质普遍不高的现状，准则应对现金等价物作出更详尽的解释。在当前至少应剔除掉短期企业债券一项，便于会计实务工作者的具体操作，又可在一定程序上提高现金流量表信息的可靠性和可比性。
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现金流量表将现金流量分为经营活动现金流量、投资活动现金流量和筹资活动现金流量三大部分，基本上概括了企业发生的所有业务活动。
这三个部分相互关联又具有各自的特点，分析时既要关注单个现金流的表象及反映出的单个问题，又要重视个体与个体的相关性及个体对总体的影响。
1.三项活动现金流量均为正，表明企业经营效益、财务状况良好，融资能力较强，企业在运营中产生的现金流入大于流出。
但要注意的是，如果净现金流入过大，可能是由资金闲置引起的，将影响企业资金获利能力的发挥。
2.这种情况说明企业有良好的经营和投资收益，并且利用这两项活动创造的现金净流入可随时支付到期债务。
但如果三项净流量之和小于零，表明企业当期偿债金额较大，需改变负债结构、平衡偿债期间。
如果较大，经营活动和筹资活动的现金净流入不足以抵补投资活动现金净流出，即总现金净流量为负值，说明企业正在大幅扩张，资金缺口较大，极易造成资金紧张，加重财务风险。
4.这种情况下，如果最终的总现金净流量为正值，表明企业经营收益质量较高，获取的净现金流入不仅可以增加企业的投资，还可以偿还部分债务。
5.这种情况下，企业经营效益可能出现下降，此时，投资活动创造的收益对企业做出的贡献已经大于经营收益。
6.企业出现的这种情况，较上述其他情况可能要面临更大的财务困难。
如果总现金流量为正值，说明企业只能靠筹资来暂时维持经营活动和投资活动对资金的需求，但这种方法并不能持久。
如果总现金流量为负值，说明企业财务已经陷入困境，财务风险进一步加大。
7.这种情况说明企业已不能通过正常的生产经营活动创造收益来偿还到期债务，只有靠投资获取的收益或变现资产偿债及支持经营活动，外部筹资环境已经恶化。
8.这种情况是投资者和经营者最不愿意看到的，三种活动的现金净流量均小于零，表明企业已经入不敷出，各种业务活动难以为继，财务危机四伏。
笔者提出的现金流量表趋势分析法是根据连续几期现金流量表中的经营活动、投资活动和筹资活动现金流量特征，比较、分析、确定各项现金流量的变化趋势和变化规律，并对未来的总体发展作出预测的一种报表分析方法。
分析时可选用数年的现金流量表作为资料，一般选取3至5年的现金流量表较为恰当。
结合企业的生命周期进行现金流量表的趋势分析，也能给报表使用者提供有价值的信息。
企业的生命周期大致可分为建设及开发期、发展期、成熟期、衰退期这四个阶段，企业的现金流量在不同的生命周期所表现出的特征各不相同。
根据不同周期现金流量表的比较可清楚地观察到现金流量的变化及规律，预测企业未来发展趋势。
(一)建设及开发期。
在此阶段企业的主要任务是长期资产的投入以及产品的开发，资金的需求全部来源于筹资活动流入的现金。
(二)发展期。
企业处于发展期的产品已经定型，质量稳定可靠，已被市场接受，企业内部管理已走向规范化，各项资源得到有效运用，生产情况相对稳定，产品市场份额和产销量逐年增加，经营业绩连连看好。
(三)成熟期。
企业所处成熟期的现金流量特征比较明显，一般在分析时从多期现金流量表中不难看出，企业经营活动、投资活动的现金净流量均为正，筹资活动现金净流量则为负。
(四)衰退期。
通过1至2年的短期现金流量分析，并不能断定企业处于生命的衰退期，一般需要多年的现金流量研判才能定论。
1.流入结构分析。
由于经营、投资和筹资活动均能带来现金流入，因此，就应着重分析流入结构。
筹资活动中借款流入占筹资流入的52.18%，为主要来源;。
吸收权益资金流入占47.74%，为次要来源。
2.流出结构分析。
该公司的总流出中经营活动流出占24.18%，投资活动占28.64%，筹资活动占47.18%。
由于公司未对股东进行现金分配，故公司现金流出中偿还债务占很大比重，使负债大量减少。
经营活动流出中，购买商品和劳务占54.38%;。
支付给职工的以及为职工支付的现金占10.81%，税费占3.6%，负担较轻，支付的其他与经营活动有关的现金为29.80%，比重较大。
投资活动流出中权益性投资所支付的现金占60.74%，而购置固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金占39.26%。
筹资流出中偿还本金占47.51%,其他为筹资费和利息支出。
从以上分析可以看出，该企业的投资活动的现金流出较大，在投资活动的现金流出中，权益性投资又占最大比例，说明该企业的股权扩张较快。
3.流入流出比例分析。
经营活动中：现金流入量4269.89万元。
该公司经营活动现金流入流出比为1.32，表明1元的现金流出可换回1.32元现金流入。
此值当然越大越好。
投资活动中：现金流入量2085.00万元。
近年来，银行承兑汇票贴现（转贴现）业务的开展，改变了过去农村信用社业务单一的局面，为实现资产多元化、培植新的利润增长点提供了新的思路。为防范风险，现将贴现、转贴现业务操作中易造成隐患的几个方面作一简要探讨。
一、受理时要认真审查。
（一）对申请人的资格审查：贴现申请人应为在贴现信用社开立帐户的企业法人或其他组织，并在当地工商行政管理部门登记注册，能够提供经过年检的营业执照，并依法从事经营活动。
现企业办理贴现时的有关凭证、贴现协议、商品劳务合同及增值税发票等。
（二）对汇票的审查：承兑期限最长不得超过6个月；出票人的签章应与出票人名称一致，汇票收款人应与第一背书人签章一致；各背书人签章应清晰到位，与被背书人名称一致，且背书转让不得有个人行为；粘贴单为银行统一格式，骑缝章应清晰、规范；连续背书转让时，日期填写应符合逻辑关系。
票面上标明“不得质押”、“不得转让”和背面标明“委托收款”字样的汇票不得贴现。
（三）对交易合同、增值税发票的审查：审查申请贴现企业与其直接前手间合同的`真实性、合同期限及签订日期，审查增值税发票的真伪及开票日期。合同的签订日期、汇票取得日期及增值税发票的日期应符合逻辑关系。免税的贴现申请单位应提供相应的证明文件。
（四）申请贴现单位应持有中国人民银行颁发的《贷款证》或提供贷款卡原件及复印件。
（五）《票据法》和《支付结算办法》虽未明确规定“银行承兑汇票的第一收款人不能以任何方式将票据直接转让给出票人”，但这种背书转让有利用承兑汇票套取银行资金的企图，()不利于银行资金安全，对这类票据应认真审查，一般不予贴现。
二、贴现的办理及汇票管理。
（一）银行承兑汇票的查询。鉴于承兑行对贴现行的查询只做原则性的查复，贴现行只能将“查复”做为识别票据真伪的参考，对于大额、有疑问的汇票，应坚持双人实地查询。查询时，应要求出票行在查复书上注明有无冻结、挂失、止付，真正做到“有疑必查、查必彻底”，以此把风险降到最低限度。
（二）对符合贴现条件的企业应在平等、自愿、公正、诚信的原则上，依据《中华人民共和国票据法》和有关的法律、法规，签订《银行承兑汇票贴现协议》一式两份，明确双方的权利义务关系。一旦汇票到期承兑行不予付款，可依法进行追索。
（三）填制统一格式的贴现凭证一式五联，并在第一联申请书上加盖企业预留银行印鉴。
（四）银行承兑汇票作为重要单证，应视同现金入库保管，做到一日一核对，严防丢失。同时，应建立银行承兑汇票专用管理登记簿，详细登记每一笔汇票的号码、金额、出票日、到期日、承兑银行及贴现单位。汇票按到期先后顺序排列，以便到期一笔，托收一笔。避免汇票到期后，因超过委托收款提示付款期限，而不得不到签发行直接提示付款。
文档为doc格式。
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现金流量1、7月31号，两位股东投入资金50万元。存入银行49万元。
2、8月1号招用3名工人，基本工资合计5000元。次月10号发放。
3、8月2号，支付工商代理机构办理工商税务登记手续费用1500元。
4、8月2号购置生产设备原值12万元，用银行存款支付8万元。
5、8月2号用银行存款一次性支付一年厂房租金12万元。
6、安装电话和宽带，费用1200元。
7、8月3号购买原材料a300公斤，进价每公斤30元；原材料b300公斤，进价每公斤20元。当月支付采购款12000元。余款约定下批采购时先付清。
8、8月4号设备送货到位，开出转账支票4万元支付余款。
9、两位股东亲自经营管理，一位负责营销，一位负责生产和内部管理。基本工资各开每月3000元。但约定等3个月工厂基本稳定后再发放。
10、8月4号购买办公用品300元，购买劳保用品200元，全部打入当月成本。
11、8月5日一次性支付广告费用2万元。
12、8月6号开始投产，当月生产一批产品，投入a材料200公斤、b材料250公斤。25号生产完工，出合格成品100个。废料变卖回收现金100元。
13、8月份因工期紧张，加班3天，结算加班费1800元。跟工资一起支付。
14、8月份加班期间购买了晚饭和饮料，合计200元。
15、8月26号根据订单销售100个，售价每个800元。收到该批货款60000元。送货运费支付100元。
16、8月31号抄表水电费计算出来合计是1000元，次月支付。
17、8月当月开始计提折旧。5年折旧年限。
18、9月1号采购原材料a500公斤，b500公斤，支付清上个月的欠款3000元，本次采购支付了20000元。
19、9月1日又购置一个工具3000元，现金付讫。
20、9月2号接到一个订单200个。投入a材料400公斤、b材料500公斤，继续开工生产。9月27号完成200个合格品，废料回收250元。
21、9月4号继续招用2名熟练工，基本工资1800元/人，足月支付。
22、9月5号，购买劳保用品发放给工人，费用200元。
23、9月10号发放上个月的工资、加班费等，共计6800元。
24、9月15号，支付上个月的水电费1000元25、9月20日，收到上月应收款20000元。
26、9月22号，某骨干员工家里有突发事件需要用钱，企业借给该员工2万元。27、9月28号给客户送货200个，运费100元。
28、9月30号水电费抄表结算合计1800元，次月支付。
29、9月30日，因两个月质量保持合格，发放员工质量奖1500元。
30、9月份继续计提折旧打入当月成本。
31、9月份响应社区捐款号召，捐出2000元。
32、9月份公司获得市科技进步奖奖金5万元，当月发放。
现金流量表，是指反映小企业在一定会计期间现金流入和流出情况的动态报表。按照《小企业会计准则》要求，现金流量表应当分别经营活动、投资活动和筹资活动列报小企业的现金流量。也就是说，小企业的现金流量应按照经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量等列报，并且小企业每一项现金流量还应当分别按照现金流入数量和现金流出数量总额列报。
对于小企业现金流量表的编制，在我国《小企业会计准则释义》中没有明确，只是提出可以使用会计软件编制。笔者认为，无论现金流量表能不能使用会计软件编制，会计人员都应该能够使用会计软件，也应该学会手工编制现金流量表。
销售商品、提供劳务收到的现金。本项目反映小企业销售商品、产成品、提供劳务实际收到的现金，包括营业收入和应向购买者收取的增值税销项税额。具体包括：本期营业收入收到的现金，以及前期营业收入本期收到的现金和本期收到的预收货款，减去本期营业收入退回商品和前期营业收入本期退回商品支付的现金。有些小企业会计准则释义中提出，本项目不包括应向购买者收取的增值税销项税额是不妥当的。
例如，某小企业销售产品一批，价款50000元，增值税8500元。收款40000元，其余暂欠。那么，该小企业取得的货款40000元，有多少是货款，多少是增值税？如何填写在现金流量表中？笔者认为，销售商品、提供劳务收到的现金应与《企业会计准则第31号——现金流量表》中的同类项目一样，包括营业收入和应向购买者收取的增值税销项税额等所有现金收入数量。上述价税款为58500元，不论收到货币资金40000元，还是58500元，均应作为“销售商品、提供劳务收到的现金”。
收到其他与经营活动有关的现金项目的编制。本项目反映小企业除了销售商品、提供劳务收到的现金外，收到的其他与经营活动有关的现金。如，小企业收到的罚款收入、流动资产损失中个人赔偿的现金收入、政府补助收到的现金、托收承付结算方式收到的代垫费货款等。本项目不应包括向购买者收取的增值税销项税额，而应包括应收款项中的代垫运杂费。例如，小企业销售产品一批，价款80000元，增值税13600元，代垫运杂费444元，以银行存款付讫。代垫运杂费444元，计入现金流量表中支付其他与经营活动有关的现金项目。收回时，则计入本项目。其余93600元计入销售商品、提供劳务收到的现金项目。
购买原材料、商品、接受劳务支付的现金项目的编制。本项目反映小企业购买材料、商品、接受劳务实际支付的现金，包括实际支付的价款及一并支付的进项税额。具体现金流出量内容包括：本期购买存货支付的现金，以及本期支付前期购买商品、接受劳务未付款项和本期支付的预付货款等内容。
例如，某小企业购入材料一批，价款80000元，增值税13600元，运杂费444元（含增值税），均以银行存款付讫。原材料成本为80400元，增值税13644元。则购买原材料、商品、接受劳务支付的现金项目应填写94044元。
支付的职工薪酬项目的编制。本项目反映小企业本期向职工支付的薪酬以及为职工支付的现金，包括小企业支付给固定资产建设、无形资产开发项目人员的薪酬。所以，本项目根据应付职工薪酬科目借方发生额扣除不支付现金部分后的差额填写。
收回短期投资、长期债券投资和长期股权投资收到的现金项目的编制。本项目反映小企业出售、转让或到期收回股权投资而收到的现金，以及收回长期债券投资本金而收到的现金，但不包括收回的债券利息。本项目根据短期投资科目、长期股权投资科目的贷方发生额分析填列。
例如，某小企业本年支付短期投资买价及附带成本计61000元，含1000元已宣告尚未发放的现金股利。当年转让，收款72000元。则该小企业短期投资、长期债券投资和长期股权投资支付的现金项目为61000元，收回短期投资、长期债券投资和长期股权投资收到的现金项目为72000元。
取得投资收益收到的现金项目的编制。本项目反映小企业投资，包括权益性投资和债权性投资收到的现金红利或利润和利息。本项目根据投资收益科目贷方发生额和银行存款科目、库存现金科目借方发生额分析填列。
例如，某小企业持有股权投资收到现金红利20000元，存入银行。则该小企业取得投资收益收到的现金项目为20000元。
处置固定资产、无形资产和其他非流动资产收回的现金净额项目的编制。本项目反映小企业处置固定资产、无形资产和其他非流动资产取得的现金，减去为处置这些资产而支付的清理费及有关税费等后的差额。本项目根据固定资产清理科目、无形资产科目、生产性生物资产科目、银行存款科目和库存现金科目等发生额分析填列。
例如，某小企业转让专利权一项，收款50000元，存入银行。则该小企业处置固定资产、无形资产和其他非流动资产收回的现金净额项目为50000元。
筹资活动有关项目编制。
取得借款收到的现金项目的编制。本项目反映小企业举债取得各种长短期借款收到的现金。本项目根据银行存款科目借方发生额、短期借款科目和长期借款科目贷方发生额分析填列。
例如，某小企业借入长短期借款共60万元，当年归还长短期借款50万元，支付利息3万元。则本期取得借款收到的现金项目为60万元；偿还借款本金支付的现金项目的编制为50万元；偿还借款利息支付的现金项目为3万元。
吸收投资者投资收到的现金项目的编制。本项目反映小企业收到投资收到的现金。本项目根据库存现金科目、银行存款科目借方发生额和实收资本（股本）科目、资本公积科目贷方发生额分析填列。
例如，某小企业本期收到股东投资20万元，其中15万元为注册资本，其余为资本公积。则该小企业吸收投资者投资收到的现金项目为20万元。
现金流量表的出现，主要是要反映出资产负债表中各个项目对现金流量的影响，并根据其用途划分为经营、投资及融资三个活动分类。下面是小编为大家整理的现金流量表分析企业财务状况方法，欢迎大家阅读浏览。
有关指标是：
1、现金回收额(或剩余现金流量)。计算公式为：经营活动现金净流量-偿付利息支付的现金。该指标相当于净利润指标，可用绝对数考核。分析时，应注意经营活动现金流量中是否有其他不正常的现金流入和流出。如果是企业集团或总公司对所属公司进行考核，可根据实际收到的现金进行考核。如：现金回收额=收到的现金股利或分得的利润+收到的管理费用+收到的折旧+收到的资产使用费和场地使用费。
2、现金回收率。计算公式为：现金回收额/投入资金或全部资金。现金回收额除以投入资金，相当于投资报酬率，如除以全部资金，则相当于资金报酬率。
分析企业短期偿债能力主要是看企业的实际现金与流动负债的比率。即：期末现金和现金等价物余额/流动负债。由于流动负债的还款到期日不一致，这一比率一般在0.5至1之间。
1、分析经营活动现金净流量是否正常。在正常情况下，经营活动现金净流量财务费用+本期折旧+无形资产递延资产摊销+待摊费用摊销。计算结果如为负数，表明该企业为亏损企业，经营的现金收入不能抵补有关支出。
2、分析现金购销比率是否正常。现金购销比率=购买商品接受劳务支付的现金/销售商品出售劳务收到的现金。在一般情况下，这一比率应接近于商品销售成本率。如果购销比率不正常，可能有两种情况：购进了呆滞积压商品;经营业务萎缩。两种情况都会对企业产生不利影响。
3、分析营业现金回笼率是否正常。营业现金回笼率=本期销售商品出售劳务收回的现金/本期营业收入*100%。此项比率一般应在100%左右，如果低于95%，说明销售工作不正常;如果低于90%，说明可能存在比较严重的虚盈实亏。
4、支付给职工的现金比率是否正常。支付给职工的'现金比率=用于职工的各项现金支出/销售商品出售劳务收回的现金。这一比率可以与企业过去的情况比较，也可以与同行业的情况比较，如比率过大，可能是人力资源有浪费，劳动效率下降，或者由于分配政策失控，职工收益分配的比例过大;如比率过小，反映职工的收益偏低。
固定付现费用支付能力比率=(经营活动现金注入-购买商品接受劳务支付的现金-支付各项税金的现金)/各项固定付现费用。
这一比率如小于1，说明经营资金日益减少，企业将面临生存危机。可能存在的问题是：经营萎缩，收入减少;资产负债率高，利息过大;投资失控，造成固定支出膨胀;企业富余人员过多，有关支出过大。
1、企业自有资金来源=经营活动现金净流量+吸收权益性投资收到的现金+投资收回的现金-分配股利或利润支付的现金-支付利息付出的现金。
2、借入资金来源=发行债券收到的现金+各种借款收到的现金。
3、借入资金来源比率=借入资金来源/(自有资金来源+借入资金来源)*100%。
4、自有投资资金来源比率=自有投资资金来源/投资活动现金流出*100%。自有资金来源比率，反映企业当年投资活动的现金流出中，有多少是自有的资金来源。在一般情况下，企业当年自有投资资金来源在50%以上，投资者和债权人会认为比较安全。
现金流量表，主要是要反映出资产负债表中各个项目对现金流量的影响，并根据其用途划分为经营、投资及融资三个活动分类。会计人员如何编制现金流量表呢?pincai小编为大家带来了史上最齐全的现金流量表的编制方法和计算公式，希望对大家的工作有所帮助。
一、确定主表的“经营活动产生的现金流量净额”
1、销售商品、提供劳务收到的现金。
2、收到的税费返还。
3.收到的其他与经营活动有关的现金。
=营业外收入相关明细本期贷方发生额+其他业务收入相关明细本期贷方发生额+其他应收款相关明细本期贷方发生额+其他应付款相关明细本期贷方发生额+银行存款利息收入(公式一)。
具体操作中，由于是根据两大主表和部分明细账簿编制现金流量表，数据很难精确，该项目留到最后倒挤填列，计算公式是：
收到的其他与经营活动有关的现金(公式二)。
=补充资料中“经营活动产生的现金流量净额”-{(1+2)-(4+5+6+7)}。
公式二倒挤产生的数据，与公式一计算的结果悬殊不会太大。
4.购买商品、接受劳务支付的现金。
=〔利润表中主营业务成本+(存货期末余额-存货期初余额)〕×(1+17%)+其他业务支出(剔除税金)+(应付票据期初余额-应付票据期末余额)+(应付账款期初余额-应付账款期末余额)+(预付账款期末余额-预付账款期初余额)。
5.支付给职工以及为职工支付的现金。
=“应付工资”科目本期借方发生额累计数+“应付福利费”科目本期借方发生额累计数+管理费用中“养老保险金”、“待业保险金”、“住房公积金”、“医疗保险金”+成本及制造费用明细表中的“劳动保护费”
6.支付的各项税费。
即：实际缴纳的各种税金和附加税，不包括进项税。
7.支付的其他与经营活动有关的现金。
二、确定主表的“投资活动产生的现金流量净额”
1.收回投资所收到的现金。
=(短期投资期初数-短期投资期末数)+(长期股权投资期初数-长期股权投资期末数)+(长期债权投资期初数-长期债权投资期末数)。
该公式中，如期初数小于期末数，则在投资所支付的现金项目中核算。
2.取得投资收益所收到的现金。
=利润表投资收益-(应收利息期末数-应收利息期初数)-(应收股利期末数-应收股利期初数)。
3.处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额。
=“固定资产清理”的贷方余额+(无形资产期末数-无形资产期初数)+(其他长期资产期末数-其他长期资产期初数)。
4.收到的其他与投资活动有关的现金。
如收回融资租赁设备本金等。
5.购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金。
=(在建工程期末数-在建工程期初数)(剔除利息)+(固定资产期末数-固定资产期初数)+(无形资产期末数-无形资产期初数)+(其他长期资产期末数-其他长期资产期初数)。
上述公式中，如期末数小于期初数，则在处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额项目中核算。
6.投资所支付的现金。
=(短期投资期末数-短期投资期初数)+(长期股权投资期末数-长期股权投资期初数)(剔除投资收益或损失)+(长期债权投资期末数-长期债权投资期初数)(剔除投资收益或损失)。
该公式中，如期末数小于期初数，则在收回投资所收到的现金项目中核算。
7.支付的其他与投资活动有关的现金。
如投资未按期到位罚款。
三、确定主表的“筹资活动产生的现金流量净额”
1.吸收投资所收到的现金。
=(实收资本或股本期末数-实收资本或股本期初数)+(应付债券期末数-应付债券期初数)。
2.借款收到的现金。
=(短期借款期末数-短期借款期初数)+(长期借款期末数-长期借款期初数)。
3.收到的其他与筹资活动有关的现金。
如投资人未按期缴纳股权的罚款现金收入等。
4.偿还债务所支付的现金。
=(短期借款期初数-短期借款期末数)+(长期借款期初数-长期借款期末数)(剔除利息)+(应付债券期初数-应付债券期末数)(剔除利息)。
5.分配股利、利润或偿付利息所支付的现金。
6.支付的其他与筹资活动有关的现金。
如发生筹资费用所支付的现金、融资租赁所支付的现金、减少注册资本所支付的现金(收购本公司股票，退还联营单位的联营投资等)、企业以分期付款方式购建固定资产，除首期付款支付的现金以外的其他各期所支付的现金等。
四、确定补充资料的“现金及现金等价物的净增加额”
现金的期末余额=资产负债表“货币资金”期末余额;。
现金的期初余额=资产负债表“货币资金”期初余额;。
现金及现金等价物的净增加额=现金的期末余额-现金的期初余额。
一般企业很少有现金等价物，故该公式未考虑此因素，如有则应相应填列。
五、确定补充资料中的“经营活动产生的现金流量净额”
1、净利润。
该项目根据利润表净利润数填列。
2、计提的资产减值准备。
计提的资产减值准备=本期计提的各项资产减值准备发生额累计数。
注：直接核销的坏账损失，不计入。
3、固定资产折旧。
固定资产折旧=制造费用中折旧+管理费用中折旧。
或：=累计折旧期末数-累计折旧期初数。
注：未考虑因固定资产对外投资而减少的折旧。
4、无形资产摊销。
=无形资产(期初数-期末数)。
或=无形资产贷方发生额累计数。
注：未考虑因无形资产对外投资减少。
5、长期待摊费用摊销。
=长期待摊费用(期初数-期末数)。
或=长期待摊费用贷方发生额累计数。
6、待摊费用的减少(减：增加)。
=待摊费用期初数-待摊费用期末数。
7、预提费用增加(减：减少)。
=预提费用期末数-预提费用期初数。
8、处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失(减：收益)。
根据固定资产清理及营业外支出(或收入)明细账分析填列。
9、固定资产报废损失。
根据固定资产清理及营业外支出明细账分析填列。
10、财务费用。
=利息支出-应收票据的贴现利息。
11、投资损失(减：收益)。
=投资收益(借方余额正号填列，贷方余额负号填列)。
12、递延税款贷项(减：借项)。
=递延税款(期末数-期初数)。
13、存货的减少(减：增加)。
=存货(期初数-期末数)。
注：未考虑存货对外投资的减少。
14、经营性应收项目的减少(减：增加)。
15、经营性应付项目的增加(减：减少)。
=应付账款(期末数-期初数)+预收账款(期末数-期初数)+应付票据(期末数-期初数)+应付工资(期末数-期初数)+应付福利费(期末数-期初数)+应交税金(期末数-期初数)+其他应交款(期末数-期初数)。
在编制现金流量表时,较难理解的就是经营活动的现金流量,其中难度最大的就是流入量项目中的“销售商品、提供劳务收到的现金”和流出量项目中的“购买商品、接受劳务支付的现金”。本文介绍一种只需编制一笔调整分录的方法。使用这种方法,首先要明确该现金流入量项目或现金流出量项目包括的内容,即收到哪些现金或支付哪些现金,然后要明确这些现金流入流出的内容对应于资产负债表和损益表中的哪些项目,具体到哪些会计科目,这样才能编出调整分录。
(1)本期销售商品、提供劳务本期收到的现金。对应于资产负债表、损益表中的项目及会计科目有“银行存款”(借方)、“主营业务收入”(现销收入)(贷方)以及“应交税金――成交增值税(销项税额)”(贷方),反映为主营业务收入的增加和销项税额的增加。由于损益表中的主营业务收入通常既包括本期现销收入,也包括本期赊销收入,本期赊销反映为应收款的增加,没有现金流入,因此,要计算本期现销的现金流入量,就应从“主营业务收入”和“销项税额”的总和中减去应收账款的增加额和应收票据的增加额。应做调整分录如下(可称为基本调整分录):。
借:应收账款(账面余额)增加额。
应收票据增加额。
销售商品、提供劳务收到的现金。
贷:主营业务收入。
销项税额。
(2)前期赊销商品、提供劳务本期收到的现金。对应于资产负债表、损益表中的`项目及会计科目有银行存款(借方)、应收账款(贷方)及应收票据(贷方)。这部分现金流入反映为应收款的减少。做调整分录时,应在基本调整分录中增加此项现金流入量,故此项应收账款的减少额和应收票据的减少额应加在基本调整分录的贷方。
(3)本期预收现金,后期销售商品、提供劳务。对应于资产负债表、损益表中的项目及会计科目有银行存款(借方)、预收账款(贷方)。这部分现金流入反映为预收账款的增加。做调整分录时,应在基本调整分录中增加此项现金流入量,故此项预收账款的增加额应加在基本调整分录的贷方。
(4)扣除本期发生销货退回而支付的现金。对应于资产负债表、损益表中的项目及会计科目有主营业务收入(借方)、销项税额(借方)、银行存款(贷方)。做调整分录时,该项销货退回支付的现金应从基本调整分录的贷方“主营业务收入”和“销项税额”的总和中扣除,或将其加在基本调整分录的借方。
(5)本期销售材料、代购代销本期收到的现金。对应于资产负债表、损益表中的项目及会计科目有银行存款(借方)、其他业务收入(现销收入)(贷方)、销项税额(贷方)。这部分现金流入反映为其他业务收入的增加和销项税额的增加。做调整分录时,应在基本调整分录中增加此项现金流入量,故此项其他业务收入的增加额和销项税额的增加额应加在基本调整分录的贷方。对于本期赊销材料和前期赊销材料本期收到现金的处理,其原理与商品赊销相同。
除上述调整之外,还有一些特殊事项需要调整:。
(1)视同销售计算应交的销项税额,因其没有现金流入,故应将其从基本调整分录的贷方“销项税额”的总额中扣除,或将其加在基本调整分录的借方。
(2)应收票据贴现息。通常所做的会计分录为:借记“银行存款”、“财务费用――应收票据贴现息”,贷记“应收票据”。此分录中应收票据的减少额中有一部分没有现金流入量,即贴现息,故应将其从基本调整分录的贷方应收票据的减少额中扣除,或将其加在基本调整分录的借方。若上述分录中为贷记“财务费用――应收利息扣除贴现息后的余额”,此时,就应在基本调整分录的贷方加上这个余额(可从财务费用明细账中查出)。
(3)确认坏账损失。此时会计分录为:借记“坏账准备”,贷记“应收账款”。确认坏账损失虽引起应收账款的减少,但没有现金流入量,故应将其从基本调整分录的贷方应收账款的减少额中扣除,或将其加在基本调整分录的借方。
(4)已确认的坏账损失本期收回而收到的现金。应借记“应收账款”,贷记“坏账准备”;同时,借记“银行存款”,贷记“应收账款”。两笔分录合起来不会影响应收账款账面余额的变化,但有现金流入量,故应在基本调整分录的贷方加上此数额。
(5)补提坏账准备。应做会计分录为:借记“管理费用”,贷记“坏账准备”。若冲减坏账则做相反分录。此分录不涉及应收账款账面余额的增减变化,故不需调整。
(6)应收账款的减少与应付账款的减少的对冲。此项应收账款的减少额没有现金流入量,故应将其从基本调整分录的贷方应收账款的减少额中扣除,或将其加在基本调整分录的借方。
至此,可将调整分录汇总如下:。
借:应收账款的减少与应付账款的减少的对冲。
确认的坏账损失。
应收票据贴现息。
视同销售形成的销项税额。
本期退货支付的。
现金。
应收票据增加额。
应收账款(账面余额)增加额。
销售商品、提供劳务收到的现金。
贷:主营业务收入。
销项税额。
预收账款增加额。
应收票据减少额。
应收账款(账面余额)减少额。
其他业务收入。
已确认的坏账损失的收回。
应收票据贴现时应收利息大于贴现息的余额。
上述调整分录中会计科目的金额都是本期发生额,但是对于应收账款、应收票据、预收账款等科目,则可用其期末余额减去期初余额之后的增减额来表示。值得注意的是,上述调整分录中应收账款的金额是其账面余额,若应收账款的数额按扣除了坏账准备以后的净额表示,则上述汇总的调整分录变化如下:借方“确认的坏账损失”改为“补提的坏账准备”,不再贷记“已确认的坏账损失的收回”。
二、购买商品、接受劳务支付的现金。
(1)本期购买商品、接受劳务本期支付的现金(以原材料的实际成本法为例,下同)。购买时,借记“原材料”(存货增加)、“应交税金――应交增值税(进项税额)”,贷记“银行存款”。这部分现金流出反映为存货的增加和进项税额的增加。生产领用原材料时,借记“生产成本”(存货增加),贷记“原材料”(存货减少);因此该环节存货的价值不变。生产过程中发生的人工费、累计折旧、待摊费用的摊销等(以下简称工费)增加了存货的价值,但不论其有无现金流出,都与购买商品、接受劳务无关,故应从存货的价值或其转化的价值中扣除。若全部形成了产成品,则增值后的存货价值不变。
若产成品全都没有卖出去,则编制的调整分录为:。
借:进项税额。
存货增加额。
贷:购买商品、接受劳务支付的现金。
工费。
若产成品全都卖出去了,则编制的调整分录如下:。
借:进项税额。
主营业务成本(现购支出)。
贷:购买商品、接受劳务支付的现金。
工费。
若产成品只卖出去一部分,则存货的增值――工费分别体现。
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