在写作文时，我们始终追求着优秀的表达和思维深度。优秀作文是对文笔、结构、内容等方面都有卓越表现的作品。它不仅仅是一篇文学作品，更是作者思想和情感的展示。以下是小编为大家整理的一些优秀作文范文，供大家参考。
目前,在我国研究电子商务的过程中,存在着两种倾向:一种是“严峻论“,认为电子商务对现行税收制度提出了严重的挑战,应对现行税收制度作较大变动;一种是“简单论”,认为现行税收制度完全适用于电子商务,无需作什么修订、补充。我们认为,二者都有失偏颇。我们认为,研究电子商务税收政策的原则和思路应是:第一,立足现行税收法规并加以补充、完善,以适应电子商务的发展。电子商务作为一种新的有别于传统商务的贸易方式,其承载的内容仍然是现存社会中人们时常使用的商品、劳务。其内容实质未发生变化。现行的税收法规及其体现的税收原则是社会生产、贸易活动的社会规范,其基本上是适用于电子商务的,我们应继续以现行税收法规及其体现的税收原则,去解释、分析、研究电子商务的税收问题。第二,认识和把握电子商务的特征和本质,研究制定税收征管的政策和措施。任何事物都存在于空间和时间之中。电子商务亦不例外。尽管电子商务交易的“虚拟化“,使人感觉电子商务交易似乎不受空间时间的限制（实际上电子商务只是缩短了交易的时间,取消和减少了物理意义上的场所如办公楼、商店仓库等而已）,然而,电子商务交易中的`人（卖买双方）、钱（贷款）、物（有形的、无形的）仍存在于一定空间和时间之中,绝不会因电子商务交易的“虚拟化”而“虚拟“得无影无踪。任何事物在其相互联系的环节中有主要环节。在电子商务的信息流、资金流、物资流三个环节中,资金流是主要的环节。在研究电子商务税收政策时,我们应抓准“人”、“钱“、“物”特别是“钱“这个环节（如欧美国家建立监管支付体系的征管体制的设想,即是一个有益的启示）,研究、制定相应税收征管政策和措施。任何事物都是相互依存的。人们既然能够创造出传输巨量数字信息流的网络通信技术,也就能够发明管理、控制数字信息流的方法与措施。信息技术和网络技术的发展也为税收征管提供了先进的技术手段,带来了先进高效的现代管理技术。第三,当前在电子商务国际立法（包括税收法规）的进程中,已呈现国际立法先于各国国内立法且欧美等发达国家居主导地位的趋势,对此我们应予以高度重视和密切关注。我们应利用多种渠道、广泛收集各国研究电子商务税收的文件和资料(欧、美、日等国已发布许多有关电子商务税务政策的文件,如欧盟提出了“电子商务征税指南”,日本公布了“电子帐簿保存法“,oecd颁布了“电子商务与税收―――阶段性报告”,美国颁布了“全球电子商务选择税收政策"）,紧紧跟踪、掌握国际电子商务立法的进程和趋势,从而促进我国电子商务税收政策的研究。总之,只要我们确立了正确的思路和原则,关注世界和我国电子商务的发展,调查电子商务的技术特征,研究电子商务可能带来的税制和征管问题,同时加强相关部门的协作,加强对电子商务税收政策的研究,就能够制定出适应电子商务内在规律又符合税收原则的电子商务的税收政策。
简单的税收却是我们的“大世界”。一说到到税收大家一定都很熟悉吧。
我国的税收也是最简单的。国家的税收也是新概念的税收，因为我国在这几年里国家发生了巨大的变化和改革，体现了一个全新的生活，就说在几十年前吧，在深圳这个地区只是一个农村，家家户户能吃饱喝足就已经不错了。
祖国的每一个公民都应该把税收当成一种光荣，大家都应该遵守税收的原则。反之要是偷税或者漏税，大家都应该知道这会给国家造成一定的困扰，所以大家都应该按时交税。
交税，也是在给自己便利和福利，为国家出一份力，让生活过得更好，其实税收并不难，主要的是为了给国家出一份力。
在这个世界上许多的贪官，想从税收这里骗走许许多多的钱，为自己的生活变的更富有。早餐吃牛扒，上班坐法拉利，午餐有鱼翅、鲍鱼。
税收是一个通向财富的通道。
近年来，我国在经济、建设、绿化等方面发展迅猛，这都是税收的功劳。
就拿我的家乡烟台来说吧!马路上增派了高大的卫士——路灯。为行人带来了方便，种上了花草时刻散发着怡人的清香。休闲设施齐全，环境怡人是祖国发展的见证。
怪不得妈妈常说：“现在收入高了，拿出一部分纳税，建设国家，使大家都受益，何乐而不为呢?”
我的一个同学就是这项政策的受益者。她的家庭很不富裕，母亲腿脚又不好，又要供应俩姐弟上学。政府在她们需要时，每月发受200元的经济补贴，使这个家庭有了基本的生活保障。可谓雪中送炭，这样的事例数不胜数。这都是税收为我们、为社会带来的方便和益处。
如果大家一条心，融在一起，税收就如海洋般巨大，就可以支援贫困人民，可以扶持一项工程呀!
我们将继续深入贯彻“加强征管，堵塞漏洞，惩治腐败，清缴欠税”方案。我坚信，我们会生活得更好，祖国将更加繁荣昌盛!
篇六：税收。
税收这对我来说是一个非常陌生的词语，于是今天我就去问了一下爸爸妈妈“什么是税收?”。这个问题可把爸爸妈妈给难住了，说他(她)们不会吧!又不太像;说他(她)们忘了吧!但看样子又不太像;说他(她)们不会给我解释吧!嘿!给我猜了个正着呢!哦，原来是他(她)们不会给我解释啊!看完概念之后我才知道爸爸妈妈把我给看扁了。其实意思不难!事发之后我也开始怀疑爸爸妈妈的表达能力不够我好。其实税收的概念是国家为实现其职能的需要，凭借政治权力。照法律规定，与国民收入分配和再分配。强制、无偿地征取财政收入的一种分配形式。虽然我有些也看不明白但我大致懂得了税收的概念。
税收与其他分配方式相比，具有强制性、无偿性和固定性的特征，习惯上称为税收的“三”性。虽说是有“三性”但这“三性”我也不是很懂哦。
税收它对我们社会非常有用的。因为它可以让社会的经济合理。税收可以调节社会经济。政府凭借国家强制力参与社会分配，必然会改变社会各集团及其成员在国民收入分配中占有的份额，减少了他们可支配的收入，但是这种减少不是均等的，这种利益得失将影响纳税人的经济活动能力和行为，进而对社会经济结构产生影响。政府正好利用这种影响，有目的的对社会经济活动进行引导，从而合理调整社会经济结构。不然的话现在我们人类怎么可能还有这么多好玩的东西，比如说：“3d立体电影、火箭、电脑、飞机、……”还有很多根本数不清楚，所以，如果没有税收的话也没有可能有现在这么美好的生活，也因此，税收给我们带来了很多好处数也数不清应为它是一个天文数字。请大家想一想如果没了税收我们现在还有可能过着这么美好的生活吗?答案是“不——可——能——”。
这样看来我们的生活离不开税收啊……!
(武汉大学经济学院武汉430072)。
摘要税收与可持续发展的关系相互对立,又相互促进。税收调节在可持续发展中具有内在性、固定性和低成本的特点。税收参与可持续发展战略的具体途径是:调节资源价格,调节环境成本和筹集发展资金。
关键词税收可持续发展功能途径。
劳德·布兰威尔曾说：“税收如母亲，经常被误解，但很少被遗忘。”也曾幼稚地以为它是国家的一种自私的赚取资金的方式，直到现在才懂，它让我们的生活更美好!
在生活中，处处都有税收的面孔：一座座美丽的公园、一条条笔直的马路、一排排明亮的路灯……在人们的.生活中画龙点睛，为我们带来更美好的生活!
税收，也帮助着我们共同抵御灾害：汶川大地震的救助和灾后重建，席卷全球的次贷危机的抵御……都离不开公民缴纳的税款。航天火箭的发射，青藏铁路上火车的飞驰，三峡水利工程的完成，这都是税收带来的便利，如果没有税收，这一切的一切都只能是说说罢了。
税收也使我们中小学生受益无穷。国家的九年制义务教育的学杂费都已免除，以前，只有贫困山区孩子才能享受到的政策，让他们少交点钱，减少家庭的负担，但是后来，随着有更多的人意识到了交税的好处，交税的人越来越多。国家于2005年决定，免除了九年制义务教育里所有的学杂费，我们应知道这都是从国家征收的税款中来扣除的。以前，农村学校里的孩子和城市困难家庭的孩子，常常为了学费而着急，七拼八凑，可还是凑不齐，有的还不得不辍学。现在可好了，免除了学杂费，不会再有我们同龄人辍学了。
税收不仅给教育事业带来好处，也在维护建设和科技研究中起着作用。政府用征的税收修铁路、建大桥、开发土地、绿化家园……这难道不是税收给人们带来最大的益处吗?税收还可让我们搞有机果蔬的研究，使我们吃上更加环保的的蔬菜和水果，像这样的例子真是数不胜数。
税收，让国家日复一日的富强，我相信只要人人都自觉缴纳税款，就会给我们带来更加便利的条件，人们会更加的幸福和快乐!税款是取之于民，也是用之于民的。它让我们的生活更充实，更美好!
“对于我们的眼睛，不是缺少美，而是缺少发现美的眼睛。”在平时看电视时，同学们一定不喜欢看广告，可是，广告中也有经典之作，只要有心，也能从中得到乐趣。
比如，有这样一个广告：
北京时间7月12日，刘翔在第31届洛桑超级大奖赛打破了自己和英国人科林?;杰克逊共同保持的12秒91原世界纪录。12秒88!刘翔创造了新的男子110米栏世界纪录!于是，耐克就做了一个这样的电视广告：在红色的背景中有“0：00”字样的白色计时数字，突然计时数字开始计时，背景音乐是人们的呐喊声和叫好声。最后数字定格为“12：88’’。画面上出现一个白色的勾子，即耐克的商标，下面是一句广告语：justdoit!整个广告就只有两种颜色：红底白字，很醒目。随着计时数字的数值慢慢变大，它的体积也慢慢变大。背景音乐就只有叫好声，没对该品牌做任何说明。有些人甚至会不明白这是什么广告。但凡看了该广告的人，决对不会忘记那个勾子，并且会认为这是个好的体育用品的牌子。这个广告最多也就15秒，做这个广告成本也不会很大，大概花2个小时就可以完成，更不用请刘翔来拍，但却可以起到意想不到的效果。真是投资小回报大!
林黛玉听到戏曲《西厢记》中的妙词，点头叹道：“原来戏上也有好文章。可惜世人只知看戏，未必能领略这其中的趣味。”这广告中也有许多值得我们回味的。如下面的这个广告：
这是一个有关于酒的广告。在露天的酒吧喝酒的人突然遇到了大雨，大家都躲到了旁边的屋檐下，而男主角和女主角邂逅，他们在雨中跳起舞来，完全没有察觉到雨的存在。屋檐下躲雨的乐队为他们奏出美妙的音乐。舞毕，曲终，雨也停了，人们都不约而同地为他们鼓掌。男主角和女主角一同坐在一张桌子旁，有说有笑地谈着。服务员端上一瓶该品牌的酒。广告结束，画面上映出一句话：这就是芝华士的人生。整个广告给人很浪漫的感觉，让人对这个品牌的酒的印象很好。酒本是一种让人放松、给人愉快的饮料，经此番演绎，更是让酒本身具有了独特的意义。
好的广告可以成为经典，而差的广告令人厌恶。无论在电视上，还是在报纸、杂志中，人们希望都能够看到幽默的，浪漫的，艺术的、喻意深刻的好广告。
不知美国的哪一届总统曾说;“不做总统;就做广告人。”广告的魅力可见一斑。广告是一种艺术，我们不希望名利的商人将它破坏。208月1日起，一些广告将被禁止播出，这是我们所期望的。希望在不久的将来当我们打开报纸、杂志、电视时，能有一片“蓝天”。
提到“税收”这个词，你一定会感到陌生吧。其实“税收”就是政府依照法律规定向个人或单位征收的货币或实物。可别小瞧税收哟，它的作用可大着哩!
5月12日，四川省汶川县发生了一场8.0级的大地震。一瞬间，房倒屋塌、家破人亡，人们无家可归，吃不好、穿不暖、睡不香。这时，税收就派上了用场，它可以帮助人们灾后重建，让人们过上无忧无虑、幸福的生活。
城镇的建设也离不开它。在我的家乡，许多地方的道路原来总是坑坑洼洼，一到下雨天，全是泥泞，路可难走了。特别是晚上，人们稍不留神就会摔倒(因为没有路灯)。而那些所收到的税，则成为了修路、安装路灯的资金来源，路好了，通了，灯亮了，走的人也就多了，许多事情也更好办了。各个营业点都增加了生意，汽车也可以轻松的来来往往。
208月8日奥运会在北京隆重举行，为了这次奥运会，中国人民精心修建了美丽的鸟巢、宏伟的水立方，让各界人士为之震撼。这可需要花费很多的资金哩!这些资金从哪里来呢?就是从国家的税收中来的。
我们的幸福生活与税收息息相关，明亮的教室、精致的书本、敬老院、医院等，一切所需要的费用都来源于税收;如果国家想修大桥，想修飞机场，想制造卫星等，没有税收等途径得来的钱怎么能修成呢?没有税收，教师和其他国家公职人员的工资从何而来?由此可见，税收与我们的生活息息相关，正应了一句话“取之于民，用之于民”。
建设和谐社会，扩大公共服务，完善社会管理，维护社会安全团结……这些可以改善我们的生活，但都需要强大的财力保障。财力的需要就是对税收的要求，没有税收，财力保障就是一句空话。因此，依法纳税是每个公民必定要做的。
但是，当今社会仍然有些人偷税漏税。有些购买者购物己用，有无发票无所谓，而销售者则利用此机会售出物品而不开发票，隐瞒了真实的销售收入。更有甚者，推行“不要发票价格优惠”手法，引诱顾客不要发票。这些都是偷税漏税的非法行为，是可耻的。
为了让人人都拥有一个更加美好的明天，让我们一起打击偷税漏税行为，做一个依法纳税的好公民吧!
我的家乡——临淄，是一个美丽富饶、环境优美的地方。临淄建设得这么好，必定是离不开税收的。
五一放假的一天，我和妈妈去农村的外婆家。我已经很长时间没去外婆家了，不知道外婆家有没有新的变化。
到了外婆家，我发现这里果然变了样儿。原本泥泞的小路，现在变成了宽阔的水泥路。妈妈说：“我小时候，这里的路可难走了。路很窄，而且泥泞不堪。下雨的时候路很滑，有时候一不小心，就会摔个“嘴啃泥”。现在可好了，政府拨钱修建起了水泥路，既平坦又好走。这可都是靠的税收啊!”
外婆说：“是啊，现在不但路好走了，而且60岁以上的老人还能领养老保险金呢!这些钱可都是国家的钱，无偿给我们老年人的。这些钱是靠什么得来的?靠的是税收!”我似懂非懂地点了点头。
外公说：“现在农村都不用交农业税了。农民们种地，不但不交税，而且还有种粮补贴呢!”我说：“现在，我们上学的学杂费也都不用交了，国家为我们减免了。这些也都是税收的功劳。”我们一定要爱国护税。依法诚信纳税，这样我们才会有一个和谐的社会。
现在，晏婴路上正在修建晏婴公园。不久，这里将会鲜花簇簇，绿草如茵，绿树成荫。小朋友们可以在空地上尽情地玩耍。这里将会是人们向往的地方。
相信不久的将来，临淄这块风水宝地，会因为税收而建设得更加美好。
原来，总是觉得税收对自己来说是很遥远的事情，对税收的概念很模糊，仅有的了解也是从课本上偶尔提到的知识中取得的：交给国家的钱，有的用于公共建设，有的用于福利事业……仅此而已。
自从进入国税系统，作为一名普通的税务工作者开始接触税收，才发现，好像生活中一下子就窜进了这两个字：税收。其实税收离我们很近，在我身边，看到的，听到的，都和税收有关。
税收在我身边，是劳动者辛勤耕耘的结果：是生产车间里机器快速运转的隆隆声，也是建筑工地上工人们额头的汗水;是一望无际的稻田里到处可见的金灿灿，也是碧波万倾的大海里渔船上鱼网中的沉甸甸;是超市里货架上琳琅满目的商品，也是商品市场热闹的讨价还价声……这一切，在我们身边随处可见，似乎从来不曾在意过，却是税收的本源。
税收在我身边，是广大税务工作者最无私的奉献：是下班后的办公室里依旧亮着的灯，也是节假日也不曾停歇的'电脑网页;是放学后幼儿园门口小儿女孤零零的等待，也是家里面做好饭的父母心急如焚的期盼;是办税窗口马不停蹄开出的一张张票据，也是大街小巷不辞劳苦日益奔波的身影……这一切，在我身边，就是平常又平常，几乎每天如此的生活，也就是他们用自己的平凡，组成了那片最美丽的湛蓝。
税收在我身边，是众心所向、万民所盼：是让你可以顺利到达目的地的那一条条道路，也是夜晚照亮你回家的那一盏盏路灯;是神舟飞船成功返回地球时的欢欣鼓舞，也是奥运会场胜利竣工后的豪情万丈;是农民工得到生活保障后展开的愁容，也是福利院孩子们天真的笑颜……这一切，在我身边，是我们个人力量无法承担，却也是我们每个人共同努力的结果，而这些，却是要通过税收来实现。
税收在我身边，就这样似乎很遥远，但是又和我们每个人休戚相关，也就是因这既远又近的税收，我们的生活才会更和谐，更美好，也就是因这既远又近的税收，我们的国家才会更强大，人民才会更富裕。
税收是什么呢？简单地讲，税收就是国家聚众人之财，办众人之事，再明白地讲，税收就是将大家在生产消费时花费的钱收集一部分交给国家，由国家根据需要来安排用处。生活中处处都有税收，有这样一件事：
小明和朋友吃饭点了两个菜，在要结账时要求开发票，老板很惊讶：“52元开什么发票，少你个零头50元就不开发票了。”小明不答应非要老板开发票，最终老板还是不情愿的开了张发票。朋友不理解问道：“可以少两块钱不好啊，为什么一定要开发票？”小明语重心长的说：“我在网上看到一个新闻：我们中国人因为吃肯德基不要发票，使肯德基每年漏税20亿元！这是一个多么巨大多么惊人的数字啊！不开发票本身就是违法行为，要是人人都不开发票，那要流失多少税款，哪能有现在的大马路让我们走。”朋友听后说：“看来不管钱多钱少发票照样得要！”
看完这个故事，大家都可以总结到一点：生活与税收息息相关，也可看到一个问题：我国有些人民为了能少付一点钱，宁可不要发票，因此我国税款大大的流失。
有人说，税款流失关我什么事啊！反正那些钱都让国家收起来了。然而，事实并非如此，原来，国家用收来和税款用来发展国防事业，保障国家安全。国家的安宁，民族的尊严，离不开强大的国防，而国防建设需要雄厚的财力作支撑，国家财政收入则主要来源于税收。著名的航空母舰“辽宁舰”、“神舟九号”载人飞船的研制成功等都有税收的一份功劳。还用来保障内政外交，服务政府运转和投资基础设施、强化公共服务。在我们的身边，新的教学楼、课桌、新城道路翻新工程、方便快捷的高铁和飞机，都是由税款拨出来的钱建设。政府还用它来着力改善民生，保障公民福利。从20xx年起。国家率先对中西部地区农村贫困中小学生免除学费、杂费、课本费，全国解决1。5亿农村中小学生上学难的问题；为保证家庭经济困难的大学生胜利完成学生，国家采取的发放高等教育阶段奖学金和助学贷款等助学措施；现在提供的营养早餐等等，这些都是靠税收为支撑。
由此可见，税收对我们的生活影响十分巨大，它提高了我们的生活质量，保障了我们的财物安全。
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当我们坐在宽敞明亮的教室里，在知识的海洋里遨游的时候，当我们在美丽繁华的太白广场尽情玩耍的时候，当我们国家成功举办奥运会的时候，当我们学校进行“校安工程”的时候，大家是否想到了这些资金是从哪里来的呢?它来源于国家财政，而国家财政收入的80%来源于税收。
税收取之于民，用之于民，所以纳税是每个公民应尽的义务。我的爸爸就是个光荣的纳税人。
爸爸开了间小公司，每年他都很辛苦地工作，陪我的时间很少，我满肚子意见。好不容易爸爸公司放假了，这一下，爸爸可以陪我玩个痛快了，但我一起床，就见爸爸急匆匆地往外跑，我就问：“爸爸，您今天公司不是放假吗?”“我今天要去交税。”爸爸说。“啊?这钱不都是您赚的吗?为什么还要交税啊?”我说到。“话可不能这么说，国家为我们公司提供了生产运作的条件和平台，我们才有机会赚钱，我们应该交税的。”“我们应该要交多少税呢?”我不解地问。爸爸说：“首先是17%的增值税。”我好奇地问：“什么是增值税呢?”“就是商品在流转过程中，产生的增值作为计税依据而征收的税种。举例说，当我买进10000元的材料，加工成产品后，如果售价是0元，那么增值10000元，我们就该交10000×17%=1700元税款。”爸爸耐心地给我讲解。
除了这个税收，爸爸公司还向国家缴纳25%的企业所得税。所得税就是国家对企业或自然人在一定时期内的各种所得所征收的一类税。举例说，当公司经营一年后，除去所有的运作成本，如果利润是20万，那么就得向国家缴纳20万×25%=5万税款。
当然爸爸的公司还要向国家缴纳其它的税项，如印花、教育附加税等。虽然爸爸所纳税款与其它大公司比起来微不足道，但全国有着千千万万个像爸爸这样的纳税人在默默地奉献着他们微薄的力量，也许那明亮的教室里有一块砖便是爸爸的纳税，也许太白公园里有一棵绿树便是爸爸的纳税......
我为我的爸爸感到自豪!让我们向所有纳税人致敬!
(武汉大学经济学院武汉430072)。
摘要税收与可持续发展的关系相互对立,又相互促进。税收调节在可持续发展中具有内在性、固定性和低成本的特点。税收参与可持续发展战略的具体途径是:调节资源价格,调节环境成本和筹集发展资金。
关键词税收可持续发展功能途径。
1税收调节在可持续发展中的功能。
推动可持续发展战略需要综合运用法律、行政、经济和宣传手段,发挥这些手段各自独特的功能和优势。例如,利用宣传媒介大张旗鼓地宣传环境保护知识就能增加人们对环保问题的关心和了解,增进人们的环保意识,使人们自觉地保护环境,这一点使用其它手段就达不到。税收作为一项重要的经济杠杆广泛作用于社会经济生活的方方面面,它在可持续发展中具有自己独特的功能。
1.1内在性。
利用税收手段参与环境管理后,环境问题上的税收负担与相关市场主体(企业或消费者)的经济利益密切相关,为维护切身的经济利益,市场主体不得不把税收负担纳入视野之中重新进行成本―――收益分析,迫使市场主体为了维护自身的经济利益而节约资源,保护环境,从而把外在的环境问题内在化了。
1.2固定性。
环境保护需要投入巨额的资金,而筹集环保资金一般只有三个渠道:利润、收费和税收。首先看利润,它由环保企业的经营状况和业绩所决定,受宏观经济形势和微观管理水平所影响,是起伏不定的。例如以营造公共绿地为主旨的上海绿地开发总公司1993年实现利润8000万元,当年投入4000万元开征绿化用地967亩,全年新增公共绿地450亩。但是上海绿地开发总公司并不能确保每年都实现1993年的利润水平。从收费看,由于它的强制性并不强,征收过程中遇到的阻力特别大,因此作为一个来源渠道也并不可靠。我国某些地方征收排污费时就出现过“协商收费”的现象,环保部门和企业之间讨价还价。而税收是国家依靠政治权力取得的,具有无偿性和强制性,它的数额由国家法律事前就确定下来,征纳双方并不能相互协商。
1.3成本低。
我国已经建立一个覆盖全国城乡的税收监控网络,税务部门在法律许可的范围内可以迅速地与任何市场主体建立税收征纳关系,利用税收参与环境和资源的管理。因为我国目前的税制体系是以增值税、消费税和营业税等为主的流转税,而涉及环境方面的特定目的税则是居于次要地位的小税种,它们的收入额在全国税收总收入中只占一个极小的比例,所以从总体来看环境管理方面的税种的税收成本是比较低廉的。
2税收调节在可持续发展中的途径。
2.1调节资源价格。
价格是市场经济中最重要的信号,市场主体就是依靠价格信号来决定生产、经营和消费行为的,通过对土地、矿产等若干自然资源征税能够改变自然资源的价格,调节自然资源的供给和需求数量,进而影响自然资源的配置。其原理可以通过图示说明。图1某矿产品市场的均衡如图1所示,假设某一矿产资源的供给曲线s0与需求曲线d的均衡点位于e,均衡价格为p0,均衡数量为q0。开征资源税后该项资源的供给与需求状况都发生改变。政府征收数量为t的税收后,该商品的供给与需求减少,供给曲线向左移到s1位置,与需求曲线在f点形成新的均衡。新的均衡价格为p1,均衡数量为q1,p1=p0+t,q1=q0-m,均衡价格上升,均衡数量减少。由此可见,对一项自然资源征税能够提高它的价格水平,减少供给数量,减少需求数量,有利于自然资源的节约和利用。我国目前涉及到资源管理方面的'税种有资源税、土地使用税和耕地占用税,分别以矿产资源和土地资源为课征对象。有人认为资源的主要作用在于调节不同资源开采者之间由于资源贫富程度之间的级差收益,这种看法是值得商榷的。马克思在分析土地的地租形式时曾指出资本主义地租具有级差地租、绝对地租和垄断地租三种形式。在我国社会主义市场经济条件下,由于自然资源的稀缺性和不可再生性以及国家对矿产资源所有权的垄断,矿产地租的这三种形式基本上都存在。1994年税制改革后资源税的征税范围包括所有矿产资源,征税品目有黑色金属原矿、其它有色金属原矿、非金属原矿和盐。因此,资源税不仅调节不同企业的级差收益,而且调节不同企业的绝对收益,调节矿产资源的价格水平,有利于矿产资源的节约和廉价替代资源的开发利用。
2.2调节环境成本。
实践表明,由于市场缺陷的存在,市场机制往往容易导致有害的外部经济效益的产生和发展,而对有益的外部经济效应的产生和发展难以起到促进作用。这是因为市场机制配置资源的直接目标往往是追求企业利润的最大化,在这个过程中容易促使企业采取把某些、甚至全部成本转嫁给他人或社会的外部不经济行为。例如企业和消费者的环境污染行为就是把其应该负的处理废物的成本转嫁给外部的典型表现。政府解决环境污染的控制措施不是去限制各种社会需要的工农业产品的生产,而是通过税收手段迫使企业的生产成本能够体现社会的污染成本,即将其转嫁到社会的处理废物的成本加进企业产品的总成本中,促使企业重新进行成本―――收益的比较分析,选择对社会来说最佳的生产技术和产量。这就是所谓的“外部经济效应内部化”。现假定一个社会的洗涤剂市场是完全竞争市场,某洗涤剂厂的厂商均衡用图2表示;图2a企业的厂商均衡从图2可见,当产量为q1时,a企业的边际成本(mc)为eq1,它与产品价格(p)和边际收益(mr)相等,即mc=p=mr。此时a企业实现了厂商均衡,达到了利润最大化。但是,这种均衡只是未考虑该企业对周围环境污染条件下的均衡。如该企业生产造成的废弃物不加任何处理而排入河流造成环境污染。相当部分的环境污染可用货币计量,例如它会降低饮用水质,增加自来水的生产成本;它会导致疾病发病率的提高,损失部分社会收入并增加医疗费用。能用货币计量的由企业生产引起的成本称为环境损害成本。环境损害成本包括社会损害成本和私人损害成本。私人损害成本是指企业在给社会造成损害的同时也会给自身造成损害。当产量为q1,环境损害成本为ae时,从社会角度看,生产q1的真实成本将不再是eq1,而是aq1(aq1=eq1+ae)。如果ae由a企业承担,产量q1会招致亏损,它会把产量由q1减到q2(q2为mc′与p和mr的交点e′上达到均衡时的产量)。问题是,在单纯的市场机制下,a企业为维护自己的最大化利益仍然会把产量维持在q1水平上,而将社会成本转嫁给其它企业和消费者,造成了“外部负效应”。
需要补充的是,环境污染也有可能造成私人损害成本,为保障自身利益,a企业将私人损害成本内部化的动机是存在的。当它为了消除产量q1时对自身的损害追加边际成本be,mc会向左移至mc″,产量从q1减为q3。此时私人损害成本为be,社会损害成本为ab。如果政府征收环境保护税或污染税,数量大于社会损害成本ab。那么a企业从经济效益出发,不愿付出较高的污染税,继续追加边际成本ab治理环境污染,mc″就会移向mc′,产量从q3移至q2,从而使环境污染得到控制,环境质量得到改善,社会成本下降,社会效益上升,即形成了“外部负效应的内部化”。
节约自然资源,保护生态环境,提高人口素质和生活质量,这是实现可持续发展所面临的紧迫命题。而人们按照生态规律和经济规律开发利用资源的过程中,必须投入一定的资金作为第一推动力,使活劳动和物化劳动有机结合,构成生产要素的投入产出过程。当然,资金的筹集可以采取贷款、发行股票和债券等方式,但是,对于具有正的外部经济效应的公共基础设施来说,由于它具有建设周期长、投资量大的特点,加上它作为公共物品又具有使用上“非排它性”和利益上的“非占有性”两大特征,这就决定了公共基础设施必须由政府财政投资建设,由政府筹集和配置资金,为社会公众提供不能通过市场获得的福利。公共基础设施是生态经济系统赖以生存和发展的一般条件,它为生产和人民生活提供公用和共享的基本设施条件,如能源供应公共运输、环境保护文化教育等方面的设施,而政府的财政收入由税收、国债和规费收入三个渠道组成,但税收收入构成其主体部分,我国税收收入占财政收入比重达到90%以上。因此,税收在筹集社会发展资金,合理利用生态经济资源方面具有重大作用。
参考文献。
[1]马传栋资源生态经济学山东人民出版社,1995。
推动可持续发展战略需要综合运用法律、行政、经济和宣传手段,发挥这些手段各自独特的功能和优势。例如,利用宣传媒介大张旗鼓地宣传环境保护知识就能增加人们对环保问题的关心和了解,增进人们的环保意识,使人们自觉地保护环境,这一点使用其它手段就达不到。税收作为一项重要的经济杠杆广泛作用于社会经济生活的方方面面,它在可持续发展中具有自己独特的功能。
1.1内在性。
利用税收手段参与环境管理后,环境问题上的税收负担与相关市场主体(企业或消费者)的经济利益密切相关,为维护切身的经济利益,市场主体不得不把税收负担纳入视野之中重新进行成本―――收益分析,迫使市场主体为了维护自身的经济利益而节约资源,保护环境,从而把外在的环境问题内在化了。
1.2固定性。
环境保护需要投入巨额的资金,而筹集环保资金一般只有三个渠道:利润、收费和税收。首先看利润,它由环保企业的经营状况和业绩所决定,受宏观经济形势和微观管理水平所影响,是起伏不定的。例如以营造公共绿地为主旨的上海绿地开发总公司1993年实现利润8000万元,当年投入4000万元开征绿化用地967亩,全年新增公共绿地450亩。但是上海绿地开发总公司并不能确保每年都实现1993年的利润水平。从收费看,由于它的强制性并不强,征收过程中遇到的阻力特别大,因此作为一个来源渠道也并不可靠。我国某些地方征收排污费时就出现过“协商收费”的现象,环保部门和企业之间讨价还价。而税收是国家依靠政治权力取得的,具有无偿性和强制性,它的数额由国家法律事前就确定下来,征纳双方并不能相互协商。
1.3成本低。
我国已经建立一个覆盖全国城乡的税收监控网络,税务部门在法律许可的范围内可以迅速地与任何市场主体建立税收征纳关系,利用税收参与环境和资源的管理。因为我国目前的税制体系是以增值税、消费税和营业税等为主的流转税,而涉及环境方面的特定目的税则是居于次要地位的小税种,它们的收入额在全国税收总收入中只占一个极小的比例,所以从总体来看环境管理方面的税种的税收成本是比较低廉的。
提到“税收”这个词，你一定会感到陌生吧。其实“税收”就是政府依照法律规定向个人或单位征收的货币或实物。可别小瞧税收哟，它的作用可大着哩！
2008年5月12日，四川省汶川县发生了一场8。0级的大地震。一瞬间，房倒屋塌、家破人亡，人们无家可归，吃不好、穿不暖、睡不香。这时，税收就派上了用场，它可以帮助人们灾后重建，让人们过上无忧无虑、幸福的生活。
城镇的建设也离不开它。在我的家乡，许多地方的道路原来总是坑坑洼洼，一到下雨天，全是泥泞，路可难走了。特别是晚上，人们稍不留神就会摔倒（因为没有路灯）。而那些所收到的税，则成为了修路、安装路灯的资金来源，路好了，通了，灯亮了，走的人也就多了，许多事情也更好办了。各个营业点都增加了生意，汽车也可以轻松的来来往往。
2008年8月8日奥运会在北京隆重举行，为了这次奥运会，中国人民精心修建了美丽的鸟巢、宏伟的水立方，让各界人士为之震撼。这可需要花费很多的资金哩！这些资金从哪里来呢？就是从国家的税收中来的。
我们的幸福生活与税收息息相关，明亮的教室、精致的书本、敬老院、医院等，一切所需要的费用都来源于税收；如果国家想修大桥，想修飞机场，想制造卫星等，没有税收等途径得来的钱怎么能修成呢？没有税收，教师和其他国家公职人员的工资从何而来？由此可见，税收与我们的生活息息相关，正应了一句话“取之于民，用之于民”。
建设和谐社会，扩大公共服务，完善社会管理，维护社会安全团结……这些可以改善我们的生活，但都需要强大的财力保障。财力的需要就是对税收的要求，没有税收，财力保障就是一句空话。因此，依法纳税是每个公民必定要做的。
但是，当今社会仍然有些人偷税漏税。有些购买者购物己用，有无发票无所谓，而销售者则利用此机会售出物品而不开发票，隐瞒了真实的销售收入。更有甚者，推行“不要发票价格优惠”手法，引诱顾客不要发票。这些都是偷税漏税的非法行为，是可耻的。
为了让人人都拥有一个更加美好的明天，让我们一起打击偷税漏税行为，做一个依法纳税的好公民吧！
在当今的社会生活大舞台上，税收扮演着越来越重要的角色。是税收让万丈高楼平地而起；是税收，让交通网络连接四通八达；是税收，让我们的生活多姿多彩。
我们这个有着五千多年历史的泱泱大国，自从夏朝时起，就有税钱来支撑着一个国家的繁华。所谓“税”，事实上是“取之于民，用之于民。”
也许有很多的人会抱怨，说：“税收太麻烦了，买车、买房，吃饭和工资等等的事情都要收税。这里收一点儿，那里收一点儿，这样子一个月算下来，除了交税还剩下多少钱啊！怎么够用？国家如果能取消税收该多好啊！
在我7岁的时候，我渐渐开始懂得了道理，也有点讨厌税收。因为有一次，爸爸打算买新房子，经过和家人的商量后，决定用多年的存款去交房子的首期。我们一家人兴高采烈地来到售楼部，找到了看中的房子，上去走了走，看了看。大家都觉得不错，爸爸就说：“好，就买这房子了。”结果，在付钱的时候，居然要多收几千元，我非常震惊，纳闷地想：“为什么要多收钱呢？”后来我才知道，原来这些多收的是税收的钱，我的脑海里就浮现一个坏念头：“税收到底有什么好啊？这还要害得我们多给几千元的税钱。”
可是到了现在，通过很多事例我才懂得了税收中隐藏的巨大好处。在平日里，我们常常趁着星期天，阳光明媚，来到鹤山公园玩。那里，既有美丽的人工湖，又有长长的绿道；既有参天的大王椰，又有娇嫩的玫瑰花，每一次我都玩得不亦乐乎。上次假期，我又一次故地重游，离开的时候，妈妈看着我，感叹道：“你们这些年代的孩子真幸福啊！我们小时候可没有这么大的公园，这么多的游乐设施。”我听了，疑惑不解，懵懵懂懂地问：“为什么？”妈妈摸着我的头，语重心长地对我说：“那是因为税收政策，有了税收，政府才有能力，才有资源为我们建设公园啊！”听着妈妈的这一说，我对税收又一次加深了印象。
税收的好处不止这样，福利也多了不少。伯伯每逢佳节回来，都会给奶奶一些生活费，奶奶见了摆摆手，说：“现在啊，在税收的帮助下，退休金一年比一年多，都不用你们年轻的操心了，我自己都能养活我自己呢！”
每次听到“税收”一词，我就觉得离我们生活很近，和我们生活密切相关，让我们都依法诚信纳税，共创和谐家园，让我们的生活更加美好！
记得读一年级的时候，有一天国税局的韦白叔叔来我家做客。我看到他穿着一身深蓝色的制服，还戴着平顶帽子，看上去很威武。我好奇地问：“叔叔，您是警官？”韦叔叔说：“你猜错了，我是税官。”“税官是干什么的？”“税官就是收税，增加财政收入，建设国家，你爸爸的工资，你吃的穿的用的，都是我们收税得来的。”我听了半信半疑。
去年暑假，爸爸带我去旅游。在北京，我看到了宽阔的三环路；繁华的王府井大街；在上海，我登上了东方明珠电视塔，看到了高楼林立的浦东开发区，88层高的经贸大厦，还看到了雄伟的南浦大桥；在太原，我看到了宽阔笔直的马路，五座平行的十二个车道的汾河大桥，非常壮观。我问爸爸：“爸爸，哪来那么多的钱把城市建设得如此美丽？”爸爸说：“这是国家财政拨款来建设的。”我还是迷惑不解：“那么财政的钱是哪来的呢？”爸爸不厌其烦地解释：“国家财政的资金大部分是纳税单位和个人的钱，是由税务工作者一分一分地收上来的。我一时也说不清楚，以后你大了自然会明白的。”我听了，懂似非懂地点点头。
这学期，我们学校开展了“税收知识”征文比赛活动，老师发给我们一本(图说税收)的书。这本书是以漫画的形式生动形象地给我们介绍了税收的基本知识。我一口气读了两遍，对税收知识有了深刻的认识。
税收是国家凭借政治权力，按照税法规定的标准，无偿地、强制地取得财政收入的一种特定的分配形式。税收是国家财政收入的主要来源，我国是一个社会主义国家，我们的税收是“取之于民，用之于民”。税收是幸福生活的保证，是经济繁荣的保证，也是共同富裕的保证。
为什么说纳税人是光荣的？中华人民共和国的公民，生活在自己的国家里，个人的一切都与国家的命运息息相关，国家的利益与纳税人的利益密不可分。国家制定法律，公民按照国家法律规定，通过合法经营、诚实劳动富起来。致富不忘国家，按照税法规定积极主动地缴纳税款，既是尽了公民的义务，也是公民热爱祖国的体现。公民们通过经营既创造了自己的新生活，又通过缴纳税款建设了国家，为社会作出了贡献。所以说纳税人是光荣的。
看看我们毛南山乡：一排排高大的.楼房，一条条宽阔笔直的公路和街道；再看看我们的学校：高大美观的教学楼，宽敞明亮的教室，宽大平坦的操场……这些建设的资金是哪来的呢？还不是靠我们的税收，靠我们的纳税单位和个人的辛勤劳动得来的吗？我们是祖国未来的建设者，也是祖国未来的纳税人。虽然现在不是纳税人，但我们要学好税收知识，增强纳税意识，做好祖国的税法宣传员，为祖国建设贡献我们的一份力量。
星期六的下午，阳光明媚，已经没有冬天的寒冷，天气渐渐暖和起来了，在这个春暖花开的季节里，我和爸爸来到新世纪广场。
新世纪广场人可真多啊!他们三五成群，悠闲自在。有的在放风筝，有的在溜旱冰，也有的坐在长椅上聊天，广场的四周是嫩绿的草坪，又象一片碧绿的毛毯披在广场的肩上，广场旁边高耸的雕像点缀着新世纪广场，也体现了我们邢台市的现代化品位。广场的正中的喷泉随着悠扬的音乐变化出各种形状，中间的水注喷得特别高，足有三、四米高，象龙王翘起的胡须，非常壮观。广场蔚蓝的天空中洁白的和平鸽自由飞翔与各式各样的风筝交织在一起，使广场更显得色彩缤纷。
爸爸说：“你们这一代多么幸福啊!原先这里是一个破旧的体育场，旁边都是低矮潮湿的平房，现在都变成了高楼大厦，体育场也修建成了宽敞的广场和繁华的地下商城，据说修建广场得花费上亿元资金，你知道这些钱是怎么来的吗?”我无知地摇了摇头说：“不知道”，爸爸很严肃地说：“这些钱都是通过税收得来的”，我不解地问爸爸：“那什么是税收呢?”爸爸拉住我的手语气深长地说：“我们国家每个公民都有交纳税务的义务。任何有经营行为的单位和个人，包括农民在内都应该交纳一定的税款，这是国家的主要收入来源。”
最后，爸爸说国家有了税收可以做好多事情，比如：修建美丽的校园，添置教学设备，兴办老人福利院和托儿所，支付政府机构和军队的正常开支等等。我有些似懂非懂。
我们在广场游玩了一会儿，我感觉有些饿了，我对爸爸说想吃一些东西，爸爸把我领到广场旁边的小吃摊前，吃起了风味小吃，正吃得津津有味时，过来两个穿蓝色制服的叔叔，很有礼貌地向摊主出示证件，摊主很高兴地把税款交到他们手里。
看到这个情景，我想：等我长大了，一定要做一个依法纳税的好公民，为祖国建设做出一分贡献。
电子商务与税收。
内容提要:电子商务税收政策已广为世界各国及国际组织重视。本文综述了国际上对电子商务税收政策的研究、制定的情况,并提出了对我国研究、制定电子商务税收政策的初步思路和建议。
关键词:电子商务税收政策。
在经济全球化进程中应运而生的网络经济(电子商务是其组成部分),在相当程度上改变了人们现存的生活方式,并触及了现行的法律(包括税收法律)、制度、体制等社会规范。因而,世界各国及国际组织十分关注网络经济的发展,并适时研究、制定、完善本国和国际的经济贸易法则,以适应网络经济发展的需要,促进经济全球化。
现行的税收制度是建立在传统的生产、贸易方式的基础之上并与之相对应的。而有别于传统商务的电子商务的出现,已使现行税收制度的一些规定不适用或不完全适用于电子商务,并涉及国际税收关系和国内财政收入等一系列有关税制和税收征管的问题。
一、国际上对电子商务税收政策的研究与制定。
目前,各国（主要是电子商务较为发达的美国、日本、欧盟等国家和地区）和国际性组织对生产商务的税收问题进行了深入、广泛的讨论和研究,已有少数国家颁布了一些有关电子商务税收的法规,一些国际性组织（如经济合作与发展组织―――oecd）已就电子商务税务政策形成了框架协议并确立一些原则。具体而言,电子商务涉及的税收问题,主要是:是否对电子商务实行税收优惠,是否对电子商务开征新税,如何对电子商务征税。
1是否对电子商务实行税收优惠。这一问题首先是由美国提出的。美国是电子商务应用最早、普及率最高的国家。到目前为止,美国已颁布了一系列有关电子商务的税收法规,其要点是:免征通过因特网交易的无形产品（如电子出版物、软件等）的关税;暂不征收（或称为延期征收）国内“网络进入税”（internetaccesstaxes）。美国国内在对电子商务免征关税问题上达成一致后,于1998年,美国依仗其电子商务主导国的地位,与132个世界贸易组织成员国签订了维持因特网关税状态至少一年的协议;1999年,美国又促使世界贸易组成员国通过了再延长维护因特网零关税状态一年的协议。
然而,美国在是否对国内电子商务暂不征税（主要是销售税）的问题上,至今未达成共识。目前,在美国围绕对国内电子商务征税的问题,已形成两大阵营,双方各执已见:一些联邦政府官员和国会议员正在酝酿提出永远（而不是暂时）禁止联邦、各州和地方政府对网络征税的法案。据分析,提出这一法案的理由是,在联邦政府的财政收入中以直接税（所得税）为主（占全部财政收入的90%以上）,免征电子商务交易的税收,对联邦政府财政收入影响甚少,（虽然电子商务在美国的发展十分迅速,但1999年网上交易额约200亿元,仅占全部零售业总额1‰）却可以促进电子商务的迅速发展进而带动相关产业的发展和产生新的税源。而一些州、地方政府官员和国会议员则对此持疑义,提出对电子商务以及其它远距离销售（如邮购、电话和电视销售）征税（美国多数州、地方政府及其立法机构支持这一提议）,其理由,一是免征电子商务的税收（主要是销售税）将危及州和地方政府的14财政收入（在州和地方政府的财政收入中销售税等间接税占50%左右）,有可能迫使州和地方政府改征其它税种;二是免征电子商务的税收将使传统商务处于不平等竞争状态,有违税收“中性”、“公平”的原则。据报载,2000年,美国的一些州政府,如密西根州和北卡罗莱纳州已规定纳税人在填写1999年所得税表时须列明其网络花费金额,并以此支付地方销售税。佛罗里达州和其他一些州已在酝酿类似的做法。除上述两种对立的意见外,一些国会议员提出了一种妥协、折中的方案,即:将对电子商务3年内不征税的期限延至5年,以给美国政府足够的时间研究制定适合各种商务的税收政策并协调联邦政府与州、地方政府的关系。凡种种争论,在美国尚无最后定论。
美国制定对电子商务实行税收优惠的政策,一是避免不必要的税收和税收管制给电子商务造成不利影响,加速本国电子商务的发展（至于州、地方政府财政收入因免征电子商务税收而减少的部分,可通过联邦政府的转移支付予以弥补）;二是为美国企业抢占国际市场铺平道路。目前,在世界上从事电子商务的网络公司中美国企业约占三分之二;在世界电子数字产品交易中美国占主要份额（仅1997年美国出口电子软件达500亿美元）。若免征电子数字产品关税,即可使美国企业越过“关税壁垒”,长驱直入他国而获利;三是美国国内的相关法律（美国联邦政府税法与州及地方政府税法,州与州之间税法不尽一致）、征管手段等尚不统一和完善,难以对电子商务实行公正、有效的监管,故而美国政府制定并坚持对电子商务实行税收优惠政策。而作为世界经济大国、电子商务最发达国家的美国,其研究制定电子商务税收政策的趋向,对各国及国际间的电子商务税收政策的研究制定将产生重要影响。
在电子商务发展规模上稍逊于美国的欧盟成员国,于1998年6月发表了《关于保护增值税收入和促进电子商务发展的报告》,并与美国就免征电子商务（在因特网上销售电子数字化产品）关税问题达成一致。但欧盟也迫使美国同意把通过因特网销售的数字化产品视为劳务销售征收间接税（增值税）,并坚持在欧盟成员国内对电子商务交易征收增值税（现存的税种）,以保护其成员国的利益。
在发展中国家,电子商务刚刚开展尚未起步。发展中国家,对国际上电子商务税收政策的研究、制定的反应多为密切的关注。发展中国家大多希望、主张对电子商务（电子数字化产品）征收关税,从而设置保护民族产业和维护国家权益的屏障。
2是否对电子商务开征新税。1998年,一些国家政府和一些专业人士,在联合国会议上提出,除对电子商务交易本身征税外,新开征“比特（bit电子信息流量的单位名称）税”。此提案一经提出,即遭致美国、欧盟的反对:美国政府多次提出报告,强调国际税收制度不应阻碍电子商务的发展,对电子商务不应开征新税（如“比特税”）;1998年,欧盟通过决议,原则上同意不向电子商务开征新的税种,强调现行税法应公平适用于电子商务;oecd于1998年发布了“电子商务:课税框架条件”的报告,虽未明确表示反对开征“比特税”,但着重指出,各国应实施公平的、可预见的税收制度,为电子商务的发展创造良好的税收环境。目前,世界各国在是否对电子商务开征新税这一问题上的意见已趋于一致,即不同意开征“比特税”。
电子信息流量是无法区分上述问题的。何况,一个网络公司的电子信息流量大,即表明该公司使用通信线路时间长、支付使用通信线路的费用多,而费用之中已含有税款。在笔者撰写此文的前几天（2000年2月7日）,据报载:美国的“雅虎网站”受到“电脑黑客”的攻击。在攻击的高峰时刻,“雅虎网站”每秒种收到的查询请求高达“1吉比特”，比一些网站一年收到的信息量还要多！如按信息流量征收“比特税”,“雅虎”这个世界上最大的网络公司将不堪重负（注:雅虎网站在正常情况,每天访问该网站的次数约3．5亿次）。此一例,可作为不宜开征“比特税”之佐证。
3．如何对电子商务进行征税。这主要涉及有关常设机构、劳务活动发生地、电子交易数据法律效力、转让定价等有关电子商务税收征管问题。
（1）常设机构的认定。现行的税法,对常设机构有明确的定义,即:常设机构是指一个企业进行全部或部分经营的固定场所（包括分支机构、工厂、车间、销售部和常设代理机构等）。而从事电子商务的企业往往是通过在一国（地）的因特网提供商的服务器上租用一个“空间”（即设立一个网址）而进行网上交易,它在服务器所在国（地）既无营业的固定场所,也无人员从事经营。在国际税收中,一国通常以外国企业是否在该国设有常设机构作为对其营业利润是否征税的界定依据,而现行税法关于常设机构的规定已不适用电子商务交易中常设机构的认定。对此,有的国家提出把网址或服务器视为常设机构,在网址或服务器所在国（地）征税,其依据是:一是企业租用的服务器是相对固定的,企业对其拥有处置权;二是企业租用的服务器可被看作类似位于一国（地）的销售机构;三是企业通过租用的服务器在一国（地）进行了经营活动,因而可把网址定为常设机构。对于电子商务交易中常设机构的认定问题,在国际上尚未定论。
（2）劳务活动发生地的认定。如今,因特网的普及使人们可以坐在家中的电脑前,为另一国（地）的消费者提供诸如会计、法律、医疗、设计等劳务,而不需要象传统劳务活动那样,在另一国（地）设立从事劳务活动的“固定基地”,也不需在另一国（地）停留多少天。因而,现行税法有关劳务活动的“固定基地”、“停留时限”的规定,已不适用于电子商务交易中的劳务活动。因此,对独立个人和非独立个人,在电子商务交易中的劳务活动发生地的认定,则需重新予以确定。由此可见,由于电子商务交易方式的特点（不受或较少受空间地域的限制）,已使常设机构、劳务发生地的认定发生困难。
（3）转让定价问题。随着电子商务的迅速发展,电子商务交易转让商品更为容易,更易于跨国公司将利润从一国转移到另一国,因而,各国对电子商务交易中的转让定价问题日益关注。欧、美等国和oecd对此进行研究,指出,电子商务并未改变转让定价的性质或带来全新的问题,现行的国际、国内的转让定价准则基本适用于电子商务。但是,由于电子商务摆脱了物理界限的特性（不受空间地域的限制）,使得税务机关对跨国界交易的追踪、识别、确认的难度明显增加。因此,各国在补充、修改、完善现行有关转让定价准则的同时,应加强电子商务税收征管设施（包括硬件、软件、标准等）的建设,提高对电子商务的电子数据核查的数量和质量。
（4）数字化产品性质的认定。对于通过网络下载的数字化产品（如电子出版物、软件等）的性质如何认定？在1998年10月召开的oecd财政部长会议上,欧盟提出了鉴于大多数国家实行增值税体制,因将数字化产品的提供视同劳务的提供而征收增值税的提议,并且迫使美国接受了此提议。欧盟的提议明确规定:通过网络提供劳务,如果消费者或供应者的任何一方在欧盟国境之外的,以消费者所在地为劳务供应地;如果消费者和供应者都在欧盟境内,则以供应者所在地为劳务供应地。这实际上是欧盟对美国提出的免征数字化产品关税政策的回应和对策。
（5）税收征管体制问题。现行的税收征管体制是建立在对卖方、买方监管（或者说是以监管卖方、买方为主）的基础上的。而在电子商务的税收征管中,税务机关无法追踪、掌握、识别买卖双方“巨量”的.电子商务交易数据并以此为计税依据。对此,欧、美等国提出建立以监管支付体系（金融机构）为主的电子商务税务征管体制的设想。电子商务交易中的双方（卖方、买方）,必须通过银行结算支付,其参与交易的人不可能完全隐匿姓名,交易的订购单、收据、支付等全部数据均存在银行的计算器中。以支付体系为监管重点,可使税务机关较为便利地从银行储存的数据中掌握电子商务交易的数据并以此确定纳税额。欧、美国家为此还设计了监控支付体系并由银行扣税的电子商务税收征管模型。
此外,国际上在讨论、研究电子商务税收问题时,还涉及到电子商务交易数据的法律效力（欧美等国已通过立法,确认了电子商务交易数据的法律效力并可将此作为纳税凭证）、对电子商务征收间接税（增值税）是实行消费地原则还是实行来源地原则（大多数国家倾向实行来源地原则,即由供应方―――卖方所在的国家征税,其理由是,在电子商务交易中很难确定消费者所在地）、电子商务交易中的避税与反避税等一系列问题。
综上所述,概括而言,电子商务涉及的税收问题可主要分为二大类:。
一是由电子商务涉税概念的重新认定而引发的问题,即由于电子商务“虚拟化”而出现的“交易空间”概念模糊所引发的有关税收规定的重新界定问题。在现行税收法规中不适用电子商务的规定,几乎都涉及“经营场所”、“经营地点”等物理意义上概念。而这必将导致税收管辖权重新确定和选择的问题。目前,世界各国确定税收管辖权,有的是以行使属地原则,有的是以行使居民管辖权原则为主,有的是二者并行行使。如果以居民管辖权原则进行税收管辖,发达国家凭借技术先进的产品和服务优势,将会不公平地从发展中国家获取收益,而发展中国家的涉外税收几乎为零。如果以所得来源地原则进行税收管辖,电子商务的虚拟化会使所得来源地确认困难,属地税收管辖权行使的难度增加。
二是由电子商务交易“隐匿化”而引发的问题。电子商务的出现,使传统商务的纸质合同、帐簿、发票、票据、汇款支付等均变成了数字流和信息流,而税收征管电子化相对滞后于网络技术的发展,使税务部门如何追踪、掌握、审计有别于纸质交易凭证的电子数字交易数据,进而对交易隐匿的电子商务进行公平、有效的管理成为必须解决的问题。现在,国际上对电子商务税收政策的研究,在一些问题上已达到一致,或趋于一致,有些问题则尚未定论。随着电子商务的进一步发展,网络和通信新技术的采用,还会出现一些涉及电子商务税收的新问题,因此,国际上关于电子商务税收政策的研究还将继续深入,我们应予以密切关注。
二、关于研究、制定我国电子商务税收政策的意见与建议。
商场的年营业额相当。在此,我们结合我国电子商务具体状况,对电子商务税收政策的研究、制定,提出一些意见和建议。
1．中国加入世贸组织在即,我们首先应对是否同意wto一致通过的免征网络交易（无形产品）关税的决议作出决策,我们应采取何种对策？是否免征网络交易（无形产品）关税？是否视无形产品为有形产品继续征收关税？或是比照欧盟的做法将无形产品视为劳务征收增值税？还是把无形产品交易的收益定为特许权使用费而征收预提税？这需要我国政府有关部门,在综合分析国家的财政收入状况和民族产业发展情况的基础上,尽快作出回应。
2．我国应制定对国内电子商务实行税收优惠的政策。目前对电子商务税收问题,应进行全面、深入的研究。但不应该将注意力集中在如何征税上。因此,在一定时期内,我国不应对我国尚十分幼稚的电子商务进行征税。在国际上普遍对电子商务进行免税的情况下,我国对电子商务征税,不利于我国电子商务的发展。另外,以我国目前的技术水平(国际上也是如此),对电子商务进行征税,税收成本高,技术上也无实现可能。此外,我国尚未建立一支既懂电子商务技术又熟悉税收政策的具有综合素质的税务队伍。更重要的是,我国还未建立健全与电子商务相关的配套法律。
从电子商务的具体运作形式和发展进度看,全球性电子商务暂时不会对我国税收收入产生强烈冲击。电子商务涉及到的有形实物交易,仍可以通过海关进行税收管理。对于网络上的数字化产品,如软件、数据库产品、音像产品等,亦可采取相应措施进行税收征管。
国际上对电子商务不征税将持续二三年的时间,我国应利用这段宝贵时间,抓紧制定、建立我国的对电子商务的税收优惠政策。这其中不仅应制定有关电子商务的优惠政策,还应制定对与电子商务密切相关的高科技产业的优惠政策。
（2）对以电子商务为载体的新型服务行业,给予供政策优惠,如减免营业税;。
（5）对通过电子商务直接销售自产商品的企业,给予税收优惠,如减征有关的税收;。
（6）利用税收政策,促进以信息产业为主体的高技术产业,包括生命科学、基因工程、新能源、新材料、空间技术、海洋开发技术、环境技术等无污染、可持续发展产业的发展。总之,对我国刚刚起步的电子商务实行税收优惠政策,既不影响国家的财政收入,又可以促进我国电子商务的健康、迅速发展。
3在研究、制定电子商务税收政策的同时,还应加强税收征管电子化建设和建立高素质的税务队伍的工作。在某种意义上说,在电子商务税收政策确定之后,税收征管电子化和高素质税务队伍建设就是决定的因素,这是以电子商务为特征的网络经济对税收工作的必然要求。
（1）应适应经济信息化和税收征管信息化的要求,统一和制定符合现代网络经济和网络社会特点的税收征管业务规程。计算机技术和信息技术,不仅提供了高技术产品和信息承载处理手段,而且以此为基础,诞生了高效的管理科学。它能改变组织结构、增强管理功能、革新管理思想、完善管理办法。我们应运用这一科学,建立新的税务信息系统运行和管理体制,形成新的税收管理模式。
（2）应加快税收征管信息化建设和国民经济信息化建设,建立与海关、金融机构、企业、工商甚至外国政府间的信息共享网络(目前这一网络已初步形成),对企业的生产和交易活动进行有效监控。
（3）在城市一级建设现代化的、以广域网络为依托的、充分实现部门间信息共享的税收监控体系和税收征管体系(目前,我国税务部门已建立了国家、省、地(市)三级联网的广域网,并正向县级税务部门延伸),并以此为基础建设完善的全国各级宏观税收征收、管理、分析、预测、计划信息库,形成全国税收征收、管理、分析、预测、计划体系和机制。
（4）总结税务部门已建设和运行的以增值税发票计算机交叉稽核、防伪税控、税控收款机为主要内容的“金税工程”的经验,针对电子商务的技术特征,开发、设计、制定监控电子商务的税收征管软件、标准,为今后对电子商务进行征管做好技术准备。
（5）加强税务干部的教育、培训工作,使广大税务干部既懂得信息网络知识,又熟悉电子商务税收征管业务,逐步建立一支高素质的适应新形势下税收征管的税务队伍。
三、关于研究电子商务税收政策的思路和原则。
帐簿保存法”,oecd颁布了“电子商务与税收―――阶段性报告”,美国颁布了“全球电子商务选择税收政策”）,紧紧跟踪、掌握国际电子商务立法的进程和趋势,从而促进我国电子商务税收政策的研究。总之,只要我们确立了正确的思路和原则,关注世界和我国电子商务的发展,调查电子商务的技术特征,研究电子商务可能带来的税制和征管问题,同时加强相关部门的协作,加强对电子商务税收政策的研究,就能够制定出适应电子商务内在规律又符合税收原则的电子商务的税收政策。
参考文献:。
1．《全球电子商务框架》,美国政府,1997年7月1日。
2．《中国电子商务发展综合报告》,邓寿鹏,1999年12月28日。
3．《电子商务入门》,钱世德等编著1998年5月。
4．《全球网络经济》,萧琛著,1998年10月。
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